首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)-合并會計報表
合并會計報表
首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院
趙艷玲
合并會計報表主要內(nèi)容
一、合并會計報表的概念和特點(diǎn)
二、合并會計報表的合并理論和編制原則
三、合并會計報表的合并范圍
四、合并會計報表的種類、編制的前提條件和 編 制程序
五、購并日后合并會計報表的編制
六、合并會計報表的特殊問題
一.合并會計報表的概念和特點(diǎn)
（一）企業(yè)合并和合并會計報表
1.企業(yè)合并
吸收合并； 創(chuàng)立合并； 控股合并
甲+乙=甲 甲+乙=丙 甲+乙=甲+乙
2. 合并會計報表
合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為會計主體，以母公司和子公司編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及其變動情況的會計報表。
（二）合并會計報表的特點(diǎn)
1.與個別會計報表相比較的特點(diǎn)
（1） 合并會計報表的會計主體是企業(yè)集團(tuán)
（2）合并會計報表是由母公司編制的
（3）合并會計報表是以個別會計報表為基礎(chǔ)編制的
（4）合并會計報表有獨(dú)特的編制方法
2.與匯總會計報表相比較的特點(diǎn)
（1）編制目的不同
（2）編報范圍不同
（3）編制方法不同
二.合并會計報表的合并理論和編制 原則
（一）合并會計報表的合并理論
1. 母公司理論
2. 實體理論
3. 所有權(quán)理論
（二）合并會計報表的編制原則
1. 以個別會計報表為基礎(chǔ)
2. 一體性原則
3. 重要性原則
三.合并會計報表的合并范圍
凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍。
（一）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)
（二）以所有權(quán)和其他方式能夠?qū)嵤┯行Э刂频谋煌顿Y企業(yè)（協(xié)議、章程、權(quán)力機(jī)構(gòu)成員、半數(shù)以上表決權(quán)）
（三）不能納入合并范圍的子公司（關(guān)停并轉(zhuǎn)、清理整頓、破產(chǎn)、近期售出而短期持有半數(shù)以上表決權(quán)資本、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、資金調(diào)度受到限制的境外子公司）

（一）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)
1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本
70%
A  B
2.母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本
80% 60%
A  B  C
3.母公司直接和間接方式合計擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本 80% A 30%
B C
30%


四.合并會計報表的種類、編制的前期準(zhǔn)備工作和編制程序
（一）合并會計報表的種類
合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表
（二）合并會計報表編制的前期準(zhǔn)備工作
（三）合并會計報表編制程序

（二）合并會計報表編制的前期準(zhǔn)備工作
1. 統(tǒng)一個別會計報表的決算日、會計期間、會計政策和重大會計估計
2. 對子公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算
（1）初始投資成本的核算
（2）股權(quán)投資差額的核算
（3）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益
（4）被投資企業(yè)其它所有者權(quán)益發(fā)生變動
（5）長期投資減值準(zhǔn)備
3. 按規(guī)定正確核算關(guān)聯(lián)方交易
4.規(guī)范個別會計報表補(bǔ)充資料應(yīng)提供的內(nèi)部交易資料
5. 對子公司外幣會計報表進(jìn)行折算
3.按規(guī)定正確核算關(guān)聯(lián)方交易 3—（1）
（1）上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方
正常商品銷售：A.當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的20%以上，應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為計量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)收入；B.商品的銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或與非關(guān)聯(lián)方的商品銷售未達(dá)到商品銷售總額的20%的，a.實際交易價格不超過商品賬面價值120%的，按實際交易價格確認(rèn)收入；b.實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120%的，將商品賬面價值的120%確認(rèn)為收入，實際交易價格超過確認(rèn)為收入的部分，計入資本公積；c.如有確鑿證據(jù)表明成本利潤率高于20%的也可按合理的方法計算的金額確認(rèn)收入。



（三）合并會計報表的編制程序
1.設(shè)計合并工作底稿。
2.將母公司、納入合并范圍的子公司個別會計報表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并計算出各項目的合計數(shù)。
3.編制抵銷分錄。
4.計算合并會計報表各項目的合并數(shù)。資產(chǎn)類、成本費(fèi)用類和利潤分配類的各項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總數(shù)加上抵銷分錄借方發(fā)生額，減去抵銷分錄貸方發(fā)生額計算確定；負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收益類的各項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總數(shù)加上抵銷分錄貸方發(fā)生額，減去抵銷分錄借方發(fā)生額計算確定。
5.填列合并會計報表。
合并工作底稿
五、購并日后合并會計報表的編制
購并日后合并會計報表編制的抵銷分錄包括四大類八大項：
（一）與長期股權(quán)投資項目有關(guān)的抵銷處理
（二）與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)有關(guān)的抵銷處理
（三）內(nèi)部銷售收入和存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理
（四）內(nèi)部長期資產(chǎn)的抵銷處理

（一）與長期股權(quán)投資項目有關(guān)的 抵銷處理
1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷處理

2.內(nèi)部投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司利潤分配各項目的抵銷處理

3.內(nèi)部盈余公積的抵銷處理
1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益各項目的抵銷處理 （一）—1—（1）
（1）子公司是母公司的全資子公司 A.無合并價差 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表
（一）— 1—（2）
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資28 000
貸：銀行存款 28 000
借：銀行存款 28 000
貸：實收資本 20 000
資本公積 8 000


（一）—1—（3）
B.有合并價差
若母公司對子公司長期股權(quán)投資為40 000元，則：


借：實收資本 20 000
資本公積 8 000
盈余公積 1 000
未分配利潤 6 000
合并價差 5 000
貸：長期股權(quán)投資 40 000
首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)-合并會計報表