企業(yè)出資方式的稅收籌劃
【07/13/2002信息】　投資籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它涉及企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的對(duì)比、投資形式、注冊(cè)地點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算形式的確定、稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算、納稅方案的擬訂和最佳方案的選擇等等，涉及政策面廣、實(shí)務(wù)性強(qiáng)、個(gè)性突出。由于投資籌劃比較系統(tǒng)、復(fù)雜，需要考慮的因素很多，難以全面闡述。下面舉一個(gè)出資方式籌劃的例子，從企業(yè)對(duì)不同投資形式的選擇中說(shuō)明投資籌劃應(yīng)從哪些方面入手。

　　某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為8000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為4000萬(wàn)元，中方1600萬(wàn)元，占40%；外方2400萬(wàn)元，占60％。中方準(zhǔn)備用使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1600萬(wàn)元和房屋、建筑物1600萬(wàn)元投入，投入方式有兩種：

　　一是以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1600萬(wàn)元作為其他投入。

　　二是以房屋、建筑物作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬(wàn)元作為其他投入。這兩種方案看似僅字面上的交換，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果大相徑庭。

　　方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)枰U納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅。應(yīng)繳稅金為：營(yíng)業(yè)稅=1600×5％＝80萬(wàn)元；城建稅、教育費(fèi)附加＝80×(7％+3％)=8萬(wàn)元；契稅＝1600×3％＝48萬(wàn)元(由受讓方繳納)。

　　方案二，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅(由受讓方繳納)。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過(guò)原值的，不征增值稅。方案二中，企業(yè)把自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的應(yīng)繳稅金為：契稅＝1600×3％＝48萬(wàn)元(由受讓方繳納)。

　　通過(guò)上述兩個(gè)方案的對(duì)比可以看出，中方企業(yè)在投資過(guò)程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差88萬(wàn)元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動(dòng)，納稅又是投資過(guò)程中必須履行的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來(lái)規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)。因此，我們建議所有企業(yè)從投資開(kāi)始，就把稅收籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇，以達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。



企業(yè)出資方式的稅收籌劃