0105086論企業(yè)集團內部控制體系中的財務總監(jiān)派出管理機制研究(doc)
企業(yè)集團內部控制體系中的財務總監(jiān)派出 管理機制研究 孫東川 張彩江 羅鋼 徐詠梅① 鄭建國②( 1. 華南理工大學管理工商學院，②廣州三新企業(yè)集團，廣州 ， 510635 摘要 財務控制和會計監(jiān)督是企業(yè)內部控制的重要內容， 本文基于對新《會計法》理解的基礎上，探討了企業(yè)集團體制下母公司對下屬子公司 的財務控制和會計監(jiān)督問題，財務總監(jiān)在企業(yè)集團內部控制體系中的作用，并進而 提出了財務總監(jiān)派出管理的一種模式。 關鍵詞 企業(yè)集團 集團公司 內部控制 監(jiān)督 財務總監(jiān) 1 前言 按《公司法》組建的企業(yè)集團，主要是以產權關系為紐帶而聚合，決策經營結構為董事 會、監(jiān)事會---總經理---經營班子---二級單位經理---經營班子--- ，因而，盡管管理的層次多、幅度大，但內部的治理機制是比較明晰的。 我國在1994年《公司法》頒布之前，已開始在石油、化工、冶金、機械及電子行業(yè)進行 企業(yè)集團試點，但真正推行還是在《公司法》頒布之后，而且從推行效果來看，處于沿海 發(fā)達省市要好于內部省市，一些新興行業(yè)、規(guī)模中小的企業(yè)集團要普遍好于上述行業(yè)中 成立較早的企業(yè)集團。這主要是那些較早成立的以國有特大型骨干企業(yè)為核心而改組的 企業(yè)企業(yè)集團一開始就有非經濟因素的行業(yè)壟斷性，存在濃重的行政色彩和產權不清原 因，這說明，我國的企業(yè)集團發(fā)展，仍處于探索過程中。 按照《公司法》，企業(yè)集團是一非法人機構，其依托一般是一個或幾個集團公司的聯(lián)合 ，在我國，絕大部分是一個集團公司，而且這種集團公司是在市場經濟環(huán)境中滾爬壯大 ，形成一種以產權為紐帶，以母公司為核心，以母子公司關系為基礎的垂直型組織體制 ，這種組織體系，在避免行政捏合的同時，形成富有特色的決策經營系統(tǒng)和比較明晰的 內部控制治理機制。 企業(yè)內部控制系指組織規(guī)劃和管理而采用的所有協(xié)調方法和措施，包括內部會計控制 和內部管理控制二部分，內部會計控制中的一項重要內容便是財務控制和會計監(jiān)督，作 為按《公司法》組建的企業(yè)集團，其財務控制和會計監(jiān)督又可按系統(tǒng)的層次性劃分為對母 公司和對子公司，企業(yè)集團的內部控制實際上以集團公司的內部控制表現(xiàn)出來。 集團公司如何開展對子公司的財務控制和會計監(jiān)督？從目前的企業(yè)集團運營實踐看， 方式有所不一，如財務總監(jiān)派出、財務主管派出和輪崗、成立內部審計、稽查部門等等 ，可以說， 模式多種多樣。其中財務總監(jiān)派出的管理機制更是有待探索。 適值《會計法》正式實施之際，集團公司要推行在子公司派出財務總監(jiān)制度，具體需要 構筑一個怎么樣的財務總監(jiān)管理體制？增加財務總監(jiān)后集團公司的內部控制體制做何改 變，為了弄清楚這一點，必須首先對目前集團公司一般的財務控制與會計監(jiān)督體制進行 分析。 2. 一般的財務控制與會計監(jiān)督體制模式 在作為企業(yè)內部控制體系的重要組成部分的財務控制與會計監(jiān)督的組織體系，集團公 司一般實行三級管理，即如下模式： 集團公司是以母子公司型式存在的，下面多個子公司的財務各自獨立設帳核算和管理 ，一般來說，母公司財務部門的擔子更重，除負責母公司的財務管理工作外。還要負責 對所有子公司的財務管理監(jiān)控。 目前，作為財務工作中的重要組成部分，財務控制與會計監(jiān)督工作主要落在財務部負 責人（財務主管）這一層，而問題也就出現(xiàn)在這一層次上，現(xiàn)分析如下： 2.1單位負責人（總經理）的責任如何得到落實、保障 今年7月1日正式實施的新《會計法》，與85年版和93年修改版相比，在八個方面作了更 大的修改，其中之一，便是突出強調了單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性 、完整性的責任。一是明確單位負責人必須對本單位的會計工作和會計資料真實性、完 整性的負責；二是規(guī)定單位負責人必須在對外提供的財務會計報告上簽名并蓋章，承擔 相應的法律責任；三是規(guī)定單位負責人必須保證會計機構、會計人員依法履行職責；四 是對各單位會計工作中的違法行為，除追究直接責任人員的法律責任外，還要追究單位 負責人的責任，具體體現(xiàn)在第1章總則和第6章法律責任中?？梢姟稌嫹ā穼挝回撠熑?的責任規(guī)定是明確的，這反映了市場經濟環(huán)境下對企業(yè)經營的客觀要求和約束。因為， 單位負責人是本單位執(zhí)行《會計法》的責任主體，由于單位負責人并不負責具體的會計工 作，他的這部分責任只能通過內部委托授權關系，和制定內部規(guī)章制度加以明確和落實 ，正因為這樣，單位負責人必須強化這種責任下放的委托授權的接受對象。 2.2 總會計師并不承擔具體的會計監(jiān)督工作 并不是所有的企業(yè)都要設置總會計師，新《會計法》第36條規(guī)定：“國有的和國有資產占控 股地位或主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師”，可見委托授權對象，對于設置了 總會計師的企業(yè)，可以把財務控制和會計監(jiān)督的權利和責任委托授權給總會計師，對于 沒有設置總會計師的單位，這種委托對象只能是下一層次的財務部門或相應機構了。 但總會計師也不從事具體的財務控制、會計監(jiān)督工作，《總會計師條例》（1990年12月 國務院頒布）中，第5條規(guī)定：“總會計師組織領導本單位的財務管理、成本管理、會計 核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經濟問題的分析和決策?！笨梢?，作為總 會計師，所承擔的是更加重要的參謀職能，是單位負責人的參謀和助手，所從事的工作 不僅僅是財務控制和會計監(jiān)督，而且這方面的工作也主要是起組織和領導的職能作用， 總會計師的職責在《總會計師條例》第7、8、9條作了明確的規(guī)定，第7條中明確規(guī)定：“總 會計師負責組織本單位的下列工作： 1) 編制和執(zhí)行預算，財務收支計劃，信貸計劃，擬訂資本籌措和使用方案，開辟財源，有 效地使用資金； 2) 進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關部門降低消耗、 節(jié)約費用、提高經濟效益； 3) 建立、健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析； 4) 承辦單位主要行政領導交辦的其他工作?！?第8條規(guī)定：“總會計師負責對本單位財會機構的設置和會計人員的配備，會計專業(yè)職務 的設置和聘任提出方案，組織會計人員的業(yè)務培訓和考核，支持會計人員依法行使職權 ?！?第9條規(guī)定：“總會計師協(xié)助單位主要領導人對企業(yè)的生產經營，行政事業(yè)總體的任務發(fā) 展以及基本建設投資等問題作出決策，參與新產品開發(fā)技術改造、科技研究、商品（勞 務）價格和工資獎金等方案的制定，參與重大合同和經濟協(xié)議的研究、審查?！?現(xiàn)在，大多數的集團公司都制定有《總會計師領導責任規(guī)定》或《總會計師工作規(guī)定》等， 是按照上述條例細化制定的，從對總會計師職責的規(guī)定來看，具體的財務控制和會計監(jiān) 督工作不是由總會計師承擔，而是由有其組織領導財務部門開展。所以，如果單位負責 人把這一權利責任委托給總會計師，總會計師仍要向下委托。 3. 財務部門對財務控制、會計監(jiān)督職責的承擔。 財務部門理所當然地要承擔起財務控制、會計監(jiān)督這一職責，新《會計法》第5條規(guī)定 ：“會計機構，會計人員依照本法規(guī)進行會計核算，實行會計監(jiān)督?！备鶕稌嫹ā返囊?求，財政部頒布的《會計基礎工作規(guī)范》第4章會計監(jiān)督部分中，對會計機構，會計人員的 財務控制，會計監(jiān)督職能、依據，作了進一步的明確規(guī)定， 可見財務控制、會計監(jiān)督是財務部門的重要職能，理所當然。然而，問題是財務部門作 為企業(yè)的一個職能管理部門，又不僅僅是從事財務控制和會計監(jiān)督這一項工作，而且， 即使是監(jiān)督工作也存在監(jiān)督別人和自我內部監(jiān)督雙重內容，況且，作為一個職能部門， 以執(zhí)行會計核算任務為主，且權力也有限，這往往會導致財務控制和會計監(jiān)督職能的弱 化，再加上，財務部門的財務控制、會計監(jiān)督工作質量如何保障，如何衡量，誰去衡量 呢？等等，新《會計法》的制訂，已注意到這一問題，因為從大量出現(xiàn)的財務管理案件來 看，正是因為財務部門的財務控制與會計監(jiān)督職能弱化所導致，因而新《會計法》對加強 財務監(jiān)督制度、法律責任的明確上，作了重大修改和調整。 2.4 內部審計部門的工作職責 內部審計是企業(yè)內部控制的另一條線，象集團公司這類的大中型國有企業(yè)一般設置內 部審計部門。根據《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》第3條規(guī)定：“下列單位，根據內部 管理的需要，設立獨立的內部審計機構，……；（三）全民所有制大中型企業(yè)；……?！钡? 條規(guī)定：“內部審計機構在本單位主要領導人的直接領導下，依照國家法律、法規(guī)和政策 ，對本單位的財務收支及其經濟效益進行內部審計監(jiān)督，獨立行使內部審計職權，對本 單位領導人負責并報告工作”。并依據《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，結 合具體集團公司本身系統(tǒng)的實際情況，會制定相應的《集團公司內部審計規(guī)定》。從內部 審計的職責來看，主要著眼整個集團公司的管理，其依據是集團公司的制度體系，比單 純的財務審計范圍寬得多，但財務審計仍是其重點內容，內部審計部門也具有財務控制 和會計監(jiān)督的職能，這一職能是《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》賦予的， 是企業(yè)內部控制體系的重要組成部分，也是使新《會計法》中第4 章“會計監(jiān)督”條款得以具體實施的一個保障。由于內部審計工作的獨立性，使得財務部 門的財務控制和會計監(jiān)督工作受到控制和監(jiān)督。然而，前面講過，內部審計的工作職責 并不僅僅是財務控制和會計監(jiān)督，所以，如果要加強內審部這條線里這方面的職能，必 須加強內審相應的人力資源的建設。這就是對應的財務總監(jiān)派出管理出臺的原因。 3 新的財務監(jiān)控機制設想 根據上面的分析，集團公司的財務控制和會計監(jiān)督機制可調整如下： (1) 各級財務部門首先必須作好財務控制和會計監(jiān)督工作，這項職能工作的權力，由新《會計 法》這一法律賦予，具體職能的開展由《會計法》及統(tǒng)一的會計制度、集團公司相應的財務 具體規(guī)定明確?！稌嫹ā访鞔_要求會計機構、會計人員承擔好這一職能，如果真的這一 道防線能守好，那就十分完美，但現(xiàn)實總有不如意的地方，無法得到保障。 （2）增加獨立工作機構，即由內部審計部承擔獨立的財務控制與會計監(jiān)督職能，具 體職能的開展由《會計法》及統(tǒng)...
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