會計案例大匯總4
二、負債 負債是是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出 企業(yè)。在財務會計中，負債是財務會計上的一個重要因素，它和業(yè)主權益共同構成對特 定企業(yè)資產的要求權。這種要求權對企業(yè)來講具有強制性，使之不存在避免未來犧牲的 可能,因此，負債一般都有明確的受償對象和償付日期，企業(yè)必須在未來的某個時刻以資 產或者勞務償付，表現為資產的犧牲或是對預期收入的放棄。 按照負債的形成途徑，主要有兩種劃分方式： （1）直接因為企業(yè)過去經濟交易的結果而形成。這種交易可以分為經營性交易和融 資性交易，經營性交易形成的負債典型的是應付賬款，融資性交易形成的負債有各類借 款及債券融資等； （2）基于法律法規(guī)的要求而產生。在特定情況下，沒有交易活動，也可以依照法律 、法規(guī)的規(guī)定而形成負債，如因為稅法的規(guī)定而形成的納稅義務——應付稅款。 基于和資產項目相匹配的考慮，在資產負債表的右邊，負債是按照流動性排列的，分 為流動負債和長期負債。 （1）流動負債 流動負債是指在一年或一個經營周期內的支付義務。大部分流動負債是貨幣性的，即 必須于未來某一時日用固定金額的貨幣來償還。 一些應計項目上與應付費用相聯系。根據配比原則，費用應在資源或服務被消耗以獲 取收入的過程中予以確認。但在一定的情況下，企業(yè)是依照正式或非正式的合同規(guī)定的 條件事先取得并使用這些資源和服務，而對它們具有支付義務。通常，應計負債是在會 計期末和應付費用對應入帳，如果不確認這類應計項目，將導致當期費用低估，以致高 估當期收益，同時也低估了負債，歪曲了企業(yè)的財務狀況。 流動負債中還包括一些非貨幣性項目，即將在未來提供特定數量和質量的實物資產或 勞務的義務。它們通常產生于顧客為獲得服務而預付給該企業(yè)的款項，如預收定金，預 收租金等，這些負債一般應根據特定數量和質量的資產或勞務，按預定的或雙方認可的 價格來計量，而不考慮之后提供的資產和服務的貨幣價值是否發(fā)生變動。在會計分析中 ，要將預收項目與遞延收入區(qū)分開來，預收項目屬于現時的融資交易，而不是收入生成 交易，即對企業(yè)將提供物品或服務的經營活動的一種臨時性融資安排，按照收入“實現” 原則，收到顧客的預付款項不代表產生任何收入，而如果是在收入活動已經完成，如物 品或服務已經提供，但是由于應收賬款的不確定而有可能要確認遞延收入，“遞延收入” 是一個資產帳戶，對應的是當期收入，而預收項目是負債帳戶，與以后期間的收入相勾 稽。 還有一類金額非確定的流動負債，會計上稱為與或有事項有關的負債，用“預計負債 ”帳戶核算。這類負債所可能導致的預期經濟利益流出是現代企業(yè)所面臨的重要風險，需 要重點評估。 （2）長期負債 長期負債代表企業(yè)在超過一年或一個經營周期之后的支付義務。主要形式有應付公司債 券、長期借款等。就長期負債而言，由于貨幣時間價值影響較大，其價值應是根據合同 或契約在未來必須支付的本金和所有利息按適當的折現率計算的折現值之和。長期負債 對企業(yè)的資本結構有著重大影響，它們將影響企業(yè)的負債比率、凈資產報酬率等重要財 務指標的計算和分析，所以長期負債的確認和計價的適當與否是財務報表使用者極為關 注的一個焦點。 對負債進行分類為會計分析提供了基礎，但為核算和披露目的進行的分類并不能滿足 分析師的全部需要。負債作為一種將導致未來經濟利益流出的現時義務，其對企業(yè)財務 狀況和經營成果最重要的影響表現在負債成本上，所以，分析師的關注焦點應是負債的 成本。 （一）短期借款 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。 我國目前的短期借款按照目的和用途分為若干種，主要有流動資金借款、臨時借款、結 算借款等等。按照借款方式的不同，短期借款還可以分為保證借款、抵押借款、質押借 款、信用借款。 短期借款核算最主要特點是在預提或實際支付利息時均不通過“短期借款”科目，而是 通過“預提費用”或“財務費用”科目核算。如果短期借款的利息是按照季度或半年度支付 的，或者利息是在到期時連同本金一并歸還，并且數額較大的，為了正確地計算各期的 損益，可以采用預提的辦法，按月預提計入費用；如果短期借款的利息是按月度支付的 ，或者利息是在借款到期時連同本金一并歸還，但是金額不大的，可以不采用預提的方 法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益。 短期借款籌資的優(yōu)點在于可以隨企業(yè)的需要安排，便于靈活使用，取得程序較為簡便 。特別是在銀行為了防范風險，對發(fā)放中長期貸款一般比較謹慎，利率也較高，這種情 況下，短期借款就成為很多企業(yè)最為重要的財務資源通道。但短期借款最突出的缺點是 短期內要歸還，于是需要保證資產的流動性，以符合一定的流動比率要求。資產的流動 性與收益性是一對矛盾，企業(yè)的資產結構配置上出現的失誤將會導致一種普遍，但是非 常危險的現象——短貸長投。在此情況下，企業(yè)必須要能具備良好的經營活動現金流動機 制，如果資產的盈利能力不振，經營活動現金流量匱乏，就會使企業(yè)資金的周轉發(fā)生困 難，造成流動比例下降，償債能力惡化，陷入難以自拔的財務困境。 案例：短貸長投扼住“標王”的咽喉 秦池酒廠是山東省臨胞縣的一家生產“秦池”白酒的企業(yè)。1995年；臨胞縣人口88.7萬 ，人均收入1150元，低于山東省平均水平。1995年廠長赴京參加第一屆“標王”競標，以 6666萬元的價格奪得中央電視臺黃金時段廣告“標王”后，引起大大出乎人們意料的轟動 效應，秦池酒廠一夜成名，秦池白酒也身價倍增。中標后的一個多月時間里，秦池就簽 訂了銷售合同4億元；頭兩個月秦池銷售收入就達2.18億元，實現利稅6800萬元，相當于 秦池酒廠建廠以來前55年的總和。至6月底，訂貨已排到了年底。1996年秦池酒廠的銷售 也由1995年只有7500萬元一躍為9.5億元。 1996年11月以3.2億元人民幣的“天價”，買下了中央電視臺黃金時間段廣告，從而成 為令人眩目的連任二屆“標王”。然而，好景不長，1998年便傳出了秦池生產、經營陷入 困境，出現大幅虧損的消息。 秦池一方面在擴大生產規(guī)模、提高生產能力，從而提高固定資產等長期性資產比例的 同時，使流動資產在總資產中的比例相應下降，由此降低了企業(yè)的流動能力和變觀能力 。另一方面，巨額廣告支出和固定資產上的投資所需資金要求企業(yè)通過銀行貸款解決， 按當時的銀行政策，此類貸款往往為短期貸款，這就造成了銀行的短期貸款被用于資金 回收速度比較慢、周期較長的長期性資產上，由此使企業(yè)資產結構與資本結構在時間和 數量上形成較大的不協(xié)調性，并因此而形成了“短貸長投”的資金缺口壓力。此時秦池所 面臨的現實問題是：在流動資產相對不足從而使企業(yè)現金流動能力產生困難的同時，年 內到期的巨額銀行短期貸款又要求償還，從而陷入了“到期債務要償還而企業(yè)又無償還能 力”的財務困境。 （二）應付票據 應付票據指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，根據承 兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。在采用商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人 應為付款人，承兌人對這項債務在一定時期內支付的承諾，作為企業(yè)的一項負債；在采 用銀行承兌匯票方式下，承兌人應為銀行。但是，由銀行承兌的銀行承兌匯票，只是為 收款人按期收回債權提供了可靠的信用保證，對付款人來說，不會由于銀行承兌而使這 項負債消失。因此，即使是由銀行承兌的匯票，付款人的現存義務依然存在，應將其作 為一項負債。 票據是一種支付手段，反映企業(yè)進行延期結算的交易時的債權債務關系，屬于商業(yè)信 用，應付票據和應收票據帳戶核算的都是這種商業(yè)信用憑證。票據具有很強的法律屬性 ，我國《中華人民共和國票據法》和和人民銀行頒布的《支付結算辦法》《支付結算會計核算 手續(xù)》《票據管理實施辦法》《商業(yè)匯票承兌、貼現與再貼現管理暫行辦法》等法律、規(guī)章對 票據的開具、承兌、貼現、支付等問題都作出了詳細的規(guī)定。票據支付在現實經濟交易 中為廣泛接受，是企業(yè)延期支付的自發(fā)性籌資的重要金融工具，但是應付票據的法律性 決定了其到期必須歸還，否則便要交付罰金，是典型的硬約束負債。 （三）應付賬款 應付帳款核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，是 最基礎的商業(yè)信用，反映企業(yè)經營活動中與交易對方發(fā)生的最基本的商業(yè)借貸關系。 企業(yè)的應付帳款在交易對方帳簿上登記為應收帳款，前面在應收帳款一節(jié)中已經分析 過，賣方允許買方在購貨后延遲一定時期支付貨款，是基于放大銷售收入的考慮，而對 于買方而言，應付帳款的形成實質是向賣方借用資金購進商品，可以緩解一定的短期資 金壓力。但企業(yè)應當將應付帳款的金額和期限控制在企業(yè)信用可以支撐的范圍內，否則 ，拉長的償債周期可能形成企業(yè)的信用風險，也傳遞出企業(yè)現金支付能力的匱乏的信號 。 案例：巧以利用的通路價值——連鎖超市企業(yè)負債率高的實質 華聯超市是在上海、江蘇等地經營連鎖超市的上市公司。截止2001年底，公司旗下擁 有超市800多家，2001年度實現銷售收入32.48億元，規(guī)模銷售收入85億元，在當年全國 連鎖百強排名中名列第二。 連鎖超市是我國零售業(yè)中的一種新型業(yè)態(tài)，和傳統(tǒng)百貨商場比，具有經營效率高、成 長性強等特點，在過去的幾年中，連續(xù)以兩位數的速度增長。作為較早進入連鎖超市業(yè) 態(tài)發(fā)展的華聯超市公司，其財務特征可以看作連鎖超市業(yè)的代表。 華聯超市資產負債表（2000—2001） | |2000 |2001 | |2000 |2001 | | 資產 | | | 負債及股東權益 | | | | 貨幣資金 | | | 流動負債 | | | | |266,359 |160,643 | | | | | 應收票據 | | | 短期借款 | | | | |4,584 |42,558 | |335,500 |414,000 | | 應收帳款 | | | 應付票據 | | | | |92,452 |111,191 | |4,492 |15,577 | | 存貨 | | | 應付帳款 | | | | |302,804 |303,318 | |303,265 |274,720 | | 待攤費用 | | | 流動負債合計 | | | | |14,082 |16,592 | |955,079 |879,373 | | 流動資產 | | | 長期負債合計 | | | |合計 |690,683 |649,116 | |863 |- | | 長期投資 | | | 負債合計 | | | |凈額 |3,950 |12,511 | |955,943 |879,373 | | 固定資產 | | | 少數股東權益 | | | |合計 |276,646 |349,427 | |511 |12,683 | | 無形資產 | | | 股東權益合計 | | | | |212,833 |125,341 | |227,658 |244,339 | | 資產總計 | | | | | | | |1,184,11|1,136,39|負債及股東權益總 |1,184,11|1,136,396| | |3 |6 |計 |3 | | 資料：根據公司年度報告整理 連鎖超市企業(yè)最大的財務特征就是資產負債率較高。以華聯超市為例，2000年的資產 負債率為80%，2001年為77%，那么極高的資產負債率是否會吞噬企業(yè)利潤呢？如果負債 是以有息負債的形式存在，則企業(yè)必然要擔負沉重的利息負擔，但連鎖超市企業(yè)有自己 巧以利用的通路價值，可以獲取大量的無成本負債，從而實現了高負債率下的低負債成 本。從華聯超市的負債結構上可以看出，公司對供應商的應付帳款占總負債的32%，這就 是連鎖超市業(yè)作為銷售終端的通路價值體現的一個重要方面。 超市進貨時通常會采取先貨后款即賒購的采購形式，賒購期間最長可以達到200天以 上。連鎖企業(yè)依賴其所掌握的通路資源，在與供應商的談判中形成比較優(yōu)勢，通過賒購 ，企業(yè)的資金壓力得到緩解，使得高速運轉的進銷流程得以持續(xù)。此外，從負債的成本 上看，應付帳款是無須支付利息的負債，可以說是成本為零，當然，應付帳款是需要有 一個基本要素支撐的，那就是資信。在連鎖超市業(yè)，作大規(guī)模是獲取資信的有效途徑...
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