企業(yè)管理內控制度
內控制度 建立內部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強經濟管理，提高經濟效率，保護財產安全，實 現(xiàn)經營方針和目標的有效的工具和手段。 　　內部控制制度在經濟發(fā)達國家的企業(yè)中已被廣泛采用，并日趨完善，在企業(yè)中發(fā)揮 著積極的作用。隨著我國經濟體制改革進一步加強，尤其是在確立了建立社會主義市場 經濟的宏大目標以后，企業(yè)的集團化、國際化進程逐步加快，由此在客觀上顯示出建立 和完善內部控制制度的必要性。目前，我國正把建立現(xiàn)代企業(yè)制度列為經濟體制改革的 一項重要任務，而現(xiàn)代企業(yè)的主要涵義就是對企業(yè)實行科學化管理。為此，企業(yè)實行有 效的內部控制制度，能有助于達到外延的擴大生產和提高效益的目的。所以建立和實施 內部控制制度，應成為我國企業(yè)界的共識。 　　企業(yè)的生存與發(fā)展離不開企業(yè)內部和外部兩大因素的制約。如何提升企業(yè)內部控制 的有效性，企業(yè)內部控制的求解程序在哪里，怎樣完善企業(yè)內部控制的機制與制度，這 些都是理論工作者和業(yè)界人士無法回避的現(xiàn)實問題，也是本文當下探討的任務。 　　一 內部控制制度的理論發(fā)展 　　內部控制概念的演變大致可分為四個階段：40年代以前；40年代末至70年代；80年 代至90年代；90年代以后。 　　(一) 40年代以前 　　在上世紀40年代前，人們習慣用內部牽制這一概念。根據(jù)《柯氏會計辭典》的解釋， 內部牽制是指：“以提供有效的組織和經營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生的業(yè)務流程 設計。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式 進行組織上的責任分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或 交叉控制。設計有效的內部牽制以便使各項業(yè)務能完整正確地經過規(guī)定的處理程序，而 在這規(guī)定的處理程序中，內部牽制機能永遠是一個不可缺少的組成部分。” 　　一般來說，內部牽制機能的執(zhí)行大致可分為以下四類：①實物牽制。例如把保險柜的 鑰匙交給二個以上的工作人員持有，非同時使用這二把以上的鑰匙，保險柜就打不開。 ②機械牽制。例如保險柜的大門若非按正確程序操作就打不開。③體制牽制。采用雙重控 制預防錯誤和舞弊的發(fā)生。④簿記牽制。定期將明細賬與總賬進行核對。 　　內部牽制是基于以下兩個基本設想：①兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的 機會是很小的；②兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人 或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設想是合理的，內部牽制機制確實有效地減少了錯 誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內部控制理論中，內部牽制仍占有重要的地位，成為有關組 織機構控制、職務分離控制的基礎。 　?。ǘ?0年代末至70年代 　　1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內部控制，一種協(xié)調制度要素及其對 管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內部控制首次作了權威性定義：“內 部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施。這些方法和 措施都用于保護企業(yè)的財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí) 行既定的管理政策?！?此范圍廣泛的定義及其相應的解釋，當時被普遍認為是對認識內部控制這一概念的重大 貢獻，因為在此之前內部控制概念從未受到如此的重視。 1958年10月該委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》對內部控制定義重新進行表述，將內 部控制劃分為會計控制和管理控制。內部會計控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這 些方法和程序與財產安全和財物記錄可靠性有直接的聯(lián)系。這個控制包括授權與批準制 度、從事財務記錄和審核與從事經營或財產保管職務分離的控制、財產的實物控制和內 部審計。 　　內部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經營效率和 貫徹管理方針有關，通常只與財務記錄有間接關系。這些控制一般包括統(tǒng)計分析、時動 研究即工作節(jié)奏研究、業(yè)績報告、員工培訓計劃和質量控制。 　　（三）80年代至90年代 　　80年代以后，西方會計審計界研究的重點逐步從一般涵義向具體內容深化。1988年 美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準則公告第55號》(SAS 55)，從1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計準則公告第1號》。該公告首次以“內部控制 結構”代替“內部控制”，指出“企業(yè)的內部控制結構包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理 保證而建立的各種政策和程序”。 內部控制結構具體包括三個要素，它們是：控制環(huán)境、會計制度、控制程序。 　　1、控制環(huán)境，反映董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為。具體包 括：管理哲學和經營作風、組織機構、董事會及審計委員會的職能、人事政策和程序、 確定職權和責任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經營計劃、預 算、預測、利潤計劃、責任會計和內部審計等。 　　2、會計系統(tǒng)，規(guī)定各項經濟業(yè)務的確認、歸集、分類、分析、登記和編報方法。一 個有效的會計系統(tǒng)包括以下內容：鑒定和登記一切合法的經濟業(yè)務；對各項經濟業(yè)務適 當進行分類，作為編制報表的依據(jù)；計量經濟業(yè)務的價值以使其貨幣價值能在財務報表 中記錄；確定經濟業(yè)務發(fā)生的時間，以確保它記錄在適當?shù)臅嬈陂g；在財務報表中恰 當?shù)乇硎鼋洕鷺I(yè)務及有關的揭示內容。 　　3、控制程序，指管理當局制定的政策和程序，以保證達到一定的目的。它包括：經 濟業(yè)務和活動的批準權；明確各員工的職責分工；充分的憑證、賬單設置和記錄；資產 和記錄的接觸控制；業(yè)務的獨立審核等。 上述內部控制結構的內容正式將控制環(huán)境納入內部控制范疇。剛開始人們只是將控制環(huán) 境作為內部控制的外部因素來看待，但漸漸地人們認識到控制環(huán)境是內部控制的一個組 成部分，它是由企業(yè)全體職工，主要是企業(yè)的管理者所造就的，是充分有效的內部控制 體系得以建立和運行的基礎及保證，因而是在企業(yè)的控制范圍內的。二是不再區(qū)分會計 控制與管理控制，而統(tǒng)一以要素表述內部控制，這是因為西方學術界在對會計控制與管 理控制進行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者往往是不可分割的，是相互關系的。 　?。ㄋ模?0年代以后 　　進入90年代后，對于內部控制的研究進入了一個新階段。1992年，美國“反對虛假財 務報告委員會”下屬的由美國會計學會、注冊會計師協(xié)會、國際內部審計人員協(xié)會、財務 經理協(xié)會和管理會計學會等組織參與發(fā)起的“組織委員會(COSO)發(fā)布報告：內部控制——整 體框架”，即“COSO報告”，該報告具有廣泛的適用性。 　　1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準則公告第78號》(SAS 78)，全面接受COSO報告的內容，并從1997年1月起取代1988年發(fā)布的《審計準則公告第5 5號》(SAS 55)。新準則將內部控制定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程 ，旨在為下列目標提供合理保證：1財務報告的可靠性；2經營的效果和效率；3符合適用 的法律和法規(guī)”。該準則將內部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風險評估、 控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。 　　1、控制環(huán)境，構成一個單位的氛圍，影響內部人員控制其它成份的基礎。包括： 　 （1）員工的誠實性和道德觀。如是否有商業(yè)行為、利益沖突、道德行為標準的行為準則 ； ?。?）員工的勝任能力。如雇員是否能勝任質量管理要求； 　 （3）董事會或審計委員會。如董事會是否獨立于管理層； 　 （4）管理哲學和經營方式。如管理層對人為操縱的或錯誤的記錄的態(tài)度； 　 （5）組織結構。如信息是否到達合適的管理階層； 　 （6）授予權利和責任的方式。如關鍵部門的經理的職責是否有充分規(guī)定； 　 （7）人力資源政策和實施。如是否有關于雇傭、培訓、提升和獎勵雇員的政策。 　　2、風險評估，指管理層識別并采取相應行動來管理對經營、財務報告、符合性目標 有影響的內部或外部風險，包括風險識別和風險分析。風險識別包括對外部因素(如技術 發(fā)展、競爭、經濟變化)和內部因素(如員工素質、公司活動性質、信息系統(tǒng)處理的特點 )進行檢查。風險分析涉及估計風險的重大程度、評價風險發(fā)生的可能性、考慮如何管理 風險等。 　　3、控制活動，指對所確認的風險采取必要的措施，以保證單位目標得以實現(xiàn)的政策 和程序。實踐中，控制活動形式多樣，可將其歸結為以下幾類： 　　第一，業(yè)績評價，是指將實際業(yè)績與其他標準，如前期業(yè)績、預算和外部基準尺度 進行比較；將不同系列的數(shù)據(jù)相聯(lián)系，如經營數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)，對功能或運行業(yè)績進行 評價。這些評價活動對實現(xiàn)企業(yè)經營的效果和效率非常有用，但一般與財務報告的可靠 性和公允性相關度不高。 第二，信息處理，指保證業(yè)務在信息系統(tǒng)中是正確、完全和經授權處理的活動。信息處 理控制可分為兩類：一般控制和應用控制。一般控制與信息系統(tǒng)設計和管理有關，如保 證軟件完整的程序、信息處理時間表、系統(tǒng)文件和數(shù)據(jù)維護等。應用控制與個別數(shù)據(jù)在 信息系統(tǒng)中處理的方式有關，如保證業(yè)務正確性和已授權的程序。 　　第三，實物控制，也稱為資產和記錄接近控制，這些控制活動包括實物安全控制、 對計算機以及數(shù)據(jù)資料的接觸予以授權、定期盤點以及將控制數(shù)據(jù)予以對比。實物控制 中防止資產被竊的程序與財務報告的可靠性有關，如在編制財務報告時，管理層僅僅依 賴于永續(xù)存貨記錄，則存貨的接近控制與審計有關。 　　第四，職責分離，指將各種功能性職責分離，以防止單獨作業(yè)的雇員從事或隱藏不 正常行為。一般來說，下面的職責應被分開：業(yè)務授權(管理功能)、業(yè)務執(zhí)行(保管職能 )、業(yè)務記錄(會計職能)、對業(yè)績的獨立檢查(監(jiān)督職能)。理想狀態(tài)的職責分離是：沒有 一個職員負責超過一個的職能。 　　4、信息與溝通，指為了使職員能執(zhí)行其職責，企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內 部信息。外部信息包括市場份額、法規(guī)要求和客戶投訴等信息。內部信息包括會計制度 ，即由管理當局建立的記錄和報告經濟業(yè)務和事項，維護資產、負債和業(yè)主權益的方法 和記錄。有效的會計制度應是：（1）包括可以確認所有有效業(yè)務的方法和記錄；（2） 序時詳細記錄業(yè)務以便于歸類，提供財務報告；（3）采用恰當?shù)呢泿艃r值來計量業(yè)務； （4）確定業(yè)務發(fā)生時期以保證業(yè)務記錄于合理的會計期間，在財務報告中恰當披露業(yè)務 。 溝通是使員工了解其職責，保持對財務報告的控制。它包括使員工了解在會計制度中他 們的工作如何與他人相聯(lián)系，如何對上級報告例外情況。溝通的方式有政策手冊、財務 報告手冊、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。 　　5、監(jiān)控，指評價內部控制質量的進程，即對內部控制改革、運行及改進活動予以評 價。包括內部審計和與單位外部人員、團體進行交流。 上述五種成份實際上內容廣泛，相互關聯(lián)。控制環(huán)境是其他控制成份的基礎；在規(guī)劃控 制活動時，必須對企業(yè)可能面臨的風險有細致的了解和評估；而風險評估和控制活動必 須借助企業(yè)內部信息有效的溝通；最后，實施有效的監(jiān)控以保障內部控制的實施質量。 　　二 內部控制制度的內容 　　對企業(yè)的控制，分成兩個方面：外部和內部。外部控制是來自于企業(yè)外部利益相關 者的控制。它要維護的是社會公眾、債權人、行業(yè)和國家的利益。我國重新修訂實施的 《會計法》規(guī)定，會計師事務所、財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等 部門有權依法“對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查”。這是從會計角度對企業(yè)實施的外 部控制。內部控制是來自企業(yè)管理部門的控制。從企業(yè)內部控制的不同視角觀察，企業(yè) 內部控制的具體內容不同。 　　第一，根據(jù)權限特征，分為股權控制和經營管理權控制 　　股權控制，是指企業(yè)資產所有者在股權結構中，占絕對控股或相對控股份額，以確 立自己的企業(yè)所有者地位，從而獲得企業(yè)經營的根本決策權。經營管理權控制，是指企 業(yè)所有者通過選擇經營者和職能管理者來貫徹其意圖、落實其目標、維護其利益。 　　第二，根據(jù)控制范圍，分為戰(zhàn)略控制和經營控制 　　戰(zhàn)略控制是對企業(yè)經營范圍、經營模式、組織架構、激勵制度、重要人事調動和長 期投資所進行的具有全局性、長期性特點的控制。經營控制是對企業(yè)日常經營行為所進 行的控制，其特點是局部性、短期性，如廣告宣傳，銷售渠道建設，品種、價格調整， 物流調度，人員調度等。 　　第三，根據(jù)專業(yè)特點和職能，分為人事控制、財務控制、會計控制、生產控制等 　　人事控制是指通過對人員的錄用、調動、考評、晉升、培訓、解聘、辭退等形式來 保證企業(yè)目標的實現(xiàn)和利益的維護。 　　財務控制是對企業(yè)的財務資源及其利用狀態(tài)所進行的控制。其內容包括資本結構控 制、債權債務控制、財務風險控制、存貨控制、現(xiàn)金流控制、成本(費用)控制和利潤控 制，其目的是保證企業(yè)經營的安全性...
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