營業(yè)稅法(ppt)
營業(yè)稅法
主講：湯代忠
營業(yè)稅法
本章基本內容框架
本章作為流轉稅中的主要稅種，也是稅法考試中較為重要的一章，歷年考題均有單選、多選、判斷題型，有時也有單獨計算題，營業(yè)稅與增值稅之間的關聯(lián)性題目可出計算題或綜合題。從以往各年看，本章在考試中題量一般為4－6題，分值在5—8分，近年呈上升趨勢。

學習本章首先要搞清一個基本問題，那就是增值稅和營業(yè)稅兩種稅區(qū)別和聯(lián)系。
區(qū)別：P153-154
1、營業(yè)稅的應稅勞務是加工修理修配勞務（征增值稅）以外的所有勞務；
2、營業(yè)稅的應稅資產是有形動產（征增值稅）以外的資產，也就是有形不動產和無形資產。
聯(lián)系：
1、營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補性。
2、某一種貨物或勞務，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，兩種稅不能并存，但在納稅人的實際經(jīng)營活動中兩稅種常有交叉。
本章主要內容有
1、納稅義務人
2、稅目、稅率
3、計稅依據(jù)、起征點
4、應納稅額計算：營業(yè)額稅率
5、幾種經(jīng)營行為的稅務處理
6、稅收優(yōu)惠
7、納稅義務發(fā)生時間、納稅期限
8、納稅申報和納稅地點
本章重點與難點
本章重點內容有：營業(yè)稅的征收范圍、稅率、稅額計算、免稅項目、混合銷售與兼營行為稅務處理。
本章難點問題是：計稅依據(jù)（即營業(yè)額）的確定，特別是幾個主要經(jīng)營業(yè)務計稅依據(jù)的確定。
一、納稅義務人與扣繳義務人
（－）納稅義務人的一般規(guī)定P140
在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。
應稅勞務是指納稅人提供的交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務共六大類勞務。
（二）扣繳義務人的確定
扣繳義務人既不是享有納稅義務的單位和個人，也不是負擔稅款的單位和個人，而是為了稅款的源泉控制，稅法規(guī)定的替納稅人代行扣除并代行繳納稅款的單位和個人。
營業(yè)稅法對某些難以確定納稅人的具體情況，規(guī)定了扣繳義務人，它們是：

1．委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；
2．建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人；
3．境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人。沒有代理人．以受讓者或購買者為扣繳義務人；


4．單位或個人舉行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；
5．分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人；
6．個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；
7．財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。
二、稅目、稅率
營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設置了9個，稅率也實行行業(yè)比例稅率，共分三檔：3％、5％、8％。還有一個稅目（娛樂業(yè)）采用了幅度稅率，具體適用情況由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況決定。這部分內容要求考生熟練掌握和記憶。

營業(yè)稅的稅目、征收范圍、稅率

三、計稅依據(jù)、起征點
營業(yè)稅稅款計算的關鍵問題是營業(yè)額的確定，考生需要掌握何時按營業(yè)額全額計稅，何時按營業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額計稅。針對不同行業(yè)的具體情況，營業(yè)額確定的幾種主要方法有：
三、計稅依據(jù)、起征點
（一）營業(yè)額確定的幾種主要方法
1．交通運輸業(yè)
（1）運輸企業(yè)自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：
營業(yè)額=全程運費-付給其他承運企業(yè)的運費
例：某運輸公司運輸一批貨物出境，收取全程運費80000元，含保費5‰，出境時付給境外承運公司35000元，計算其應納營業(yè)稅額。
解：（80000－35000）×3％＝1350（元）

（2）運輸企業(yè)從事境內聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。
即：營業(yè)額=全程聯(lián)運收入-付給對方聯(lián)運單位的運費
例：某運輸公司某月運營收入為500萬元，聯(lián)運支出100萬元，該公司應納稅為：
解：應納稅額=（500-100）3%=12（萬元）

2．建筑業(yè)
（1）建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。
（2）納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。 （3）納稅人從事安裝工程作業(yè)，幾所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。

例:甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產開發(fā)公司承建一幢寫字樓,之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應付給甲建筑公司的工程勞務費；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應付給乙建筑公司的工程勞務費。要求：請分別計算有關各方應納和應扣繳的營業(yè)稅稅款。
分析如下：

①建筑業(yè)分包、轉包業(yè)務營業(yè)額的確定；
②代扣代繳營業(yè)稅的計算；
③銷售不動產營業(yè)稅的計算。
解：（1）甲建筑公司應納建筑業(yè)的營業(yè)稅
=（16000-7000）3%=270（萬元）
（2）甲建筑公司代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=70003%=210（萬元）
（3）房地產公司應納銷售不動產營業(yè)稅
=40005%=200（萬元）
（4）甲建筑公司應納銷售不動產營業(yè)稅
=22005%=110（萬元）

3．旅游業(yè)
（1）旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)援團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團在境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團的，比照境外旅游辦法確定營業(yè)額。

例：某旅行社本月組團境內旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費共計8萬元；組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業(yè)12萬元費用，另收代辦護照費2.4萬元,其中2萬元為護照費。請計算旅行社本月應納營業(yè)稅？
解：應納營業(yè)稅=（15-8）5%+（20-12）5%+（2.4-2)5%=0.77(萬元)
4．金融保險業(yè)
（1）金融機構從事一般貸款業(yè)務（即將吸收的單位或個人存款以及自有資本貸與他人使用的業(yè)務），以貸款利息收入全額為營業(yè)額。
（2）金融機構從事轉貸業(yè)務（即將借入資金貸與他人使用的業(yè)務），以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。

例：某金融機構一季度取得貸款業(yè)務利息收入200萬元，取得轉貸業(yè)務利息收入300萬元，支付轉貸業(yè)務借款利息210萬元。請計算該機構一季度應納營業(yè)稅稅款。
解：
(1)應納稅營業(yè)額=200+300-210=290（萬元）
(2)應納營業(yè)稅稅款=2908%=23.2(萬元)


（3）外匯有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。
（4）金融機構當期實際收到的結算罰款、罰息、加息等收入，應并入營業(yè)額計征營業(yè)稅。

（5）屬于金融業(yè)的融資租賃業(yè)務，以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的金額為營業(yè)額；
不屬于金融業(yè)的租賃業(yè)務（屬服務業(yè)），以租賃費全額為營業(yè)額。（融資租賃經(jīng)營是否屬于金融行業(yè)，關鍵看是否經(jīng)過中國人民銀行和外經(jīng)貿部門批準，經(jīng)過批準的可納入金融業(yè)的融資租賃業(yè)務）。

例:某商業(yè)銀行第一季度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務:
(1)吸收存款600萬元,支付存款利息10萬元;
(2)自有資金發(fā)放貸款1000萬元,取得貸款利息100萬元;
(3)轉貸業(yè)務取得貸款利息收入30萬元,支付轉貸業(yè)務利息支出25萬元;
(4)辦理結算業(yè)務手續(xù)費收入20萬元;
(5)銷售支票、賬單憑證收入15萬元；
(6)結算罰息、加息2萬元,出納長款0.5萬元.
請計算該銀行本期應納營業(yè)稅稅額及納稅義務發(fā)生時間。
分析如下：

解：（1）應納營業(yè)稅額=（100+5+20+15+2） 8%=11.36(萬元)
說明:①銀行自有資金貸款業(yè)務以貸款利息收入為營業(yè)額;
②轉貸業(yè)務以存貸利息差額為營業(yè)額;
③銷售支票、賬單憑證屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅；
④結算罰息，加息并入營業(yè)額征稅；
⑤出納長款免納營業(yè)稅。
（2）金融業(yè)的納稅期限為一個季度，自納稅期滿之日起10日內申報納稅（即4月10日前）

(6)保險業(yè)實行分保業(yè)務，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額. 例：A保險公司承保一項保險業(yè)務，并取得保費收入960萬元后，又付保費320萬元請B保險公司提供分保險，A保險公司應納營業(yè)稅和應扣繳營業(yè)稅合計為多少？
解：①A保險公司應納營業(yè)稅
=（960-320）8%=51.2(萬元)
②A保險公司代扣代繳營業(yè)稅
=320 8%=25.6(萬元)
③A保險公司應繳營業(yè)稅合計=51.2+25.6=76.8(萬元)

5.郵電通信業(yè)
例:某郵局本月取得郵寄業(yè)務收入10萬元,郵務物品收入2萬元,報刊發(fā)行收入20萬元,郵政儲蓄收入80萬元,利息支出1萬元,其應納營業(yè)稅為:
解:應納營業(yè)稅=(10+2+20+80)3%=3.36(萬元)
例：某電信局某月經(jīng)營業(yè)務如下：發(fā)行報刊收入20萬元，銷售集郵品收入5萬元，銷售電話機并提供安裝收入5萬元，其他電信服務收入10萬元；以集中受理方式為某集團提供跨省的出租電話業(yè)務收入50萬元，其他40萬元分割 給其他參與提供服務的省市。計算其該月應納營業(yè)稅額。
解（20＋5＋5＋10＋50－40）×3%＝1.5（萬元）
6．文化體育業(yè)
單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

7．娛樂業(yè)
娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。
例：某飯店共設兩層餐廳和10個包間，包間均備有卡拉OK設備，為客人提供餐飲和娛樂股務。某月該飯店取得收入如下：餐廳的餐費收入150萬元；包間的娛樂及餐費100萬元，包間費10萬元；附設小賣部取得收入共計2萬元；出租柜臺銷售工藝品，銷售收入1萬元，月租金0.1萬元，請計算該飯店當月應納流轉稅金。（假設該地區(qū)娛樂業(yè)的營業(yè)稅率為10%）。
分析如下：

分析:根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，飯店、餐廳及其他飲食服務場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂歌舞活動提供的勞務按“娛樂業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，而不能按“飲食業(yè)”稅目征稅。
（1）應納“飲食業(yè)”（屬服務業(yè)）營業(yè)稅
=1505%=7.5(萬元)
(2)應納“娛樂業(yè)”營業(yè)稅
=（100+10）10%=11（萬元）

（3）附設小賣部銷售貨物為兼營非應稅項目，按稅法規(guī)定應交增值稅。由于飯店屬不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位，按小規(guī)模納稅人納稅。
應納稅額=20000（1+4%）4%=769.23(元)
(4)出租柜臺收取租金應納營業(yè)稅
=10005%=50(元)
(5)本月飯店應納營業(yè)稅共計185050元
應納增值稅為769.23元。

8．代理業(yè)（屬服務業(yè)）
（1）廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
（2）一般代理業(yè)以代理者向委托方實際收到的報酬為營業(yè)額。

（3）物業(yè)管理企業(yè)代收水、電、氣費及房租等的手續(xù)費為計稅營業(yè)額。
（4）拍賣行向委托方收取的手續(xù)費為計稅營業(yè)額。
9．銷售不動產
（1）納稅人將自建不動產自用和無償贈予他人，應交納建筑業(yè)的營業(yè)稅，其營業(yè)額由主管稅務機關按照下列順序核定：
①按當月銷售同類不動產平均價格核定。
②按最近時期銷售同類不動產平均價格核定。
③按組成計稅價格：
組成計稅價格=工程成本（1十成本利潤率）÷（1一營業(yè)稅稅率）
成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務機關確定。
9．銷售不動產
（2）納稅人自建不動產，完工后出售，應交納兩個稅目的營業(yè)稅，一是建筑業(yè)的營業(yè)稅（營業(yè)額按上述順序核定），二是銷售不動產的營業(yè)稅。
舉例如下:

例:某商貿公司2000年自建一幢宿舍,其中一部分已竣工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝成本為100萬元，取得銷售收入150萬元。（建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，成本利潤率為5%，銷售不動產營業(yè)稅率為5%）請計算該商貿公司應納營業(yè)稅。
解：（1）自行建造行為交營業(yè)稅
①組成計稅價格P150
=100  (1+5%）（1-3%）=108.2(萬元)
②按建筑業(yè)交營業(yè)稅=108.23%=3.2(萬元)
(2)銷售樓房應繳營業(yè)稅=1505%=7.5(萬元)
(3)應納營業(yè)稅總額=3.2+7.5=10.7(萬元)
10．轉讓無形資產
對經(jīng)過國家版權局注冊登記、在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件，應征收營業(yè)稅。
（二）起征點：
起征點是課稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點，它不是減免稅措施，但也能起到減輕納稅人負擔的作用。營業(yè)稅的起征點為：
1．按期納稅的：月營業(yè)額200--800元。
2．按次納稅的：每次（日）營業(yè)額50元。
營業(yè)額達到或超過起征點應照章全額計算納稅，營業(yè)額低于起征點則免征營業(yè)稅。
四、應納稅額的計算
營業(yè)稅為價內稅，其稅款的計算較之前面的增值稅、消費稅要簡單，計算公式為： 應納稅額=營業(yè)額稅率
公式中營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用（包括收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項等）
五、幾種經(jīng)營行為的稅務處理
增值稅法和營業(yè)稅法中都涉及此部分內容，其含義及稅務處理的原理是一致的，只是站在不同角度而規(guī)定具體的政策措施。學習中考生可結合增值稅中相關部分加以理解。
（－）兼營不同稅目應稅行為
1．含義：它是指納稅人從事兩個或兩個以上營業(yè)稅的應稅項目，它們分別適用不同的稅率。
2．稅務處理方法：納稅人應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率計算稅額。

（二）混合銷售行為
1．含義：它是指既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應稅項目的某一項銷售行為。
（同一交易有直接關系或從屬關系）
2．稅務處理方法：
①從事貨物生產、批發(fā)、或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征營業(yè)稅而征增值稅；
②其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，征營業(yè)稅。這一規(guī)定同增值稅中對混合銷售的稅務處理是一樣的。
舉例如下:

例:某建筑公司承攬一項裝修工程,公司與發(fā)包方合同協(xié)議由公司提供裝飾材料200萬元,裝修費300萬元，裝修完工后，發(fā)包方按協(xié)議付款，請計算建筑公司應納營業(yè)稅額。
解：
（1）此項裝修工程為混合銷售行為，應一并征收營業(yè)稅。
（2）應納營業(yè)稅=（200+300） 3%=15（萬元）

(三)兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為
1．含義：它是指營業(yè)稅納稅人在提供營業(yè)稅應稅勞務的同時，還經(jīng)營非應稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務。
2．稅務處理方法：納稅人應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或非應稅勞務的銷售額，分別計算各自應納的營業(yè)稅和增值稅；未分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。這一規(guī)定與增值稅中對兼營行為的稅務處理也是一樣的。

（不同交易，無直接聯(lián)系或從屬關系）
增值稅和營業(yè)稅中的混合銷售與兼營，如何確認，如何計稅，均由國務稅務總局所屬征收機關確定。
例：某電子技術服務公司從事技術咨詢服務業(yè)務，也兼作家用電腦銷售業(yè)務。當月咨詢業(yè)務與銷售電腦共收入120萬元，其中銷售家用電腦20臺，銷售款30萬元。該公司對兩項收入未能單獨核算，請計算該公司當月應納稅額。
解：（1）此項屬兼營應稅勞務與銷售貨物，一并征收增值稅
（2）銷售額合計=（120-30）+30（1+6%）=118.3(萬元)
(3)應納增值稅額=118.36%=7.1(萬元)
（四）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分
1、建筑業(yè)務征稅問題
2、郵電業(yè)務征稅問題
3、服務業(yè)征稅問題
（1）代購代銷的征稅問題
①代購貨物
A、原票轉交，只收取手續(xù)費=》手續(xù)費為營業(yè)稅征收范圍；
B、原票保留，另開發(fā)票并收手續(xù)費=》手續(xù)費為價外費用，征收增值稅。


代購貨物行為，凡同時具備以下條件，不論企業(yè)財務和會計賬務如何處理，均應征收營業(yè)稅：
第一，受托方不墊付資金；
第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；
第三，受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續(xù)費。
舉例說明如下：


例：某出版社委托紙張公司購買紙張，預先支付周轉金100萬元。紙張公司代購紙張后按實際購進價格向出版社結算，并將銷貨方開具給出版社的增值稅專用發(fā)票原票轉交，共計支付價稅合計金額92萬元，另扣除3%的手續(xù)費2.76萬元，并單獨開具發(fā)票收取。
解：應納營業(yè)稅=2.765%=0.138(萬元)

②代銷貨物
營業(yè)稅是對受托方提供代銷貨物業(yè)務的勞務所取得手續(xù)費征稅。
A、原價出售，銷項稅與進項稅相等，不交增值稅，僅僅對收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。
B、加價出售
加價出售與委托方原價結算，差額作為手續(xù)費，除交增值稅外，差額仍再征營業(yè)稅。
加價出售與委托方原價結算，另外收取手續(xù)費，則手續(xù)費有兩部分組成：一是銷售貨物差價（交增值稅和營業(yè)稅）；二是另收取的手續(xù)費（交營業(yè)稅）

例：某茶廠委托某百貨商場（增值稅一般納稅人）代銷茶葉。茶廠與百貨商場的結算價格為每公斤茶葉60元（含稅），商場每銷售１公斤茶葉收取手續(xù)費６元。該商場按每公斤80元的含稅價格對外銷售。2000年９月，該商場共銷售茶葉2000公斤，取得含稅銷售收入16萬元。月末，商場提取手續(xù)費1.2萬元，并將代銷清單開給茶廠。茶廠按規(guī)定給商場開具了增值稅專用發(fā)票。請計算該商場當月應納的增值稅和營業(yè)稅。

解：（1）銷售代銷商品應“視同銷售”征收增值稅。該商場（受托方）將代銷貨物加價出售，仍與茶廠（委托方）按原價結算，并另外收取手續(xù)費。該筆業(yè)務的手續(xù)費實際上包括兩部分，即商品差價和另外收取的手續(xù)費，對此應征收營業(yè)稅；同時應按對外銷售金額征收增值稅。
（2）應納增值稅＝(160000÷1.17×17％)
－(2000×60÷1.17×17％)＝5811.97(元)
（3）應納營業(yè)稅
＝(160000 ÷1.17－2000×60÷1.17
＋12000)×5％
＝2309.4(元)商品差價 手續(xù)費


代銷貨物有以下三個特點：
①代銷的貨物，其所有權屬于委托方；
②受托方按委托方規(guī)定的條件（如價格）出售；
③貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費。
（2）其他與增值稅的劃分問題

六、稅收優(yōu)惠
流轉稅中減免稅優(yōu)惠比較少，但營業(yè)稅例外。
其主要減免稅政策有：
（－）《營業(yè)稅暫行條例》中的免稅項目
（二）國務院規(guī)定的其它減免稅項目
（三）對特定行業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠
（－）《營業(yè)稅暫行條例》中的免稅項目
1．托兒所、幼兒園。養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。
2．殘疾人員個人提供的勞務，具體是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。
3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。

4．學校及其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。所稱學校及其他教育機構，僅指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。
5．農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
6．紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收人，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入（僅指第一道門票收入）。

（二）國務院規(guī)定的其它減免稅項目
1．保險公司開展的1年期以上返還住人身保險業(yè)務的保費收人。
2．對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務及與之相關聯(lián)的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得收入。
3．個人轉讓著作權取得的收。
4．將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產取得的收入。
5．立法司法行政機關收費。
6．社團按財政或民政部門規(guī)定標準收取的會費。
7．下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)取得的營業(yè)收入，3年內免征營業(yè)稅。

（三）對特定行業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠
1．金融機構免稅：
（1）人民銀行對金融機構貸款業(yè)務；
（2）金融機構往來業(yè)務；
（3）金融機構出納長款收入；
2．銷售不動產（普通住宅）
（l）個人購買并居住超過1年的普通住宅出售，免征營業(yè)稅；（2）個人購買并居住不足1年的普通住宅出售，按購銷價差征管業(yè)稅；（3）個人自建自住房出售，免征管業(yè)稅；（4）單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，暫免征收營業(yè)稅。

3、對于從事國際航空運輸業(yè)務的外國企業(yè)、港、澳、臺企業(yè)從我國大陸運載旅客、貨物、郵件的運輸收入，按4.65%的綜合計征率計算征稅。
4、電影發(fā)行單位和放影單位，放影單位按收入全額征收營業(yè)稅，發(fā)行單位不再征收營業(yè)稅。
5、地方營業(yè)銀行轉貸用于清償農村合作基金會債務的專項貸款利息收入免征營業(yè)稅。
6、非營利性醫(yī)療機構按國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務收入，免征營業(yè)稅。
七、納稅義務發(fā)生時間、納稅期限
（－）納稅義務發(fā)生時間
營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為：納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，此項基本規(guī)定與增值稅、消費稅相同，但在具體規(guī)定上
營業(yè)稅有其特色，這一點考生要特別加以關注。

（l）納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的（包括預收定金），其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款（包括預收定金）的當天。
（2）納稅入自己新建建筑物并銷售，為自建行為，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天。
（3）納稅人將不動產無償贈與他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權轉移的當天。

（4）營業(yè)稅的扣繳稅款義務發(fā)生時間，為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得素取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。
（5）金融機構的逾期貸款，納稅義務發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權利的當天。
（6）建筑業(yè)按結算辦法及結算時間不同，確定納稅義務發(fā)生時間，比較復雜，可作一般了解。
（二）納稅期限
八、納稅申報和納稅地點
營業(yè)稅納稅地點原則上采取同地征收方法。即在應稅項目發(fā)生地納稅，只有運輸業(yè)務、轉讓土地使用權以外的其他無形資產、跨省承包工程等，納稅地點為納稅人機構所在地。


一、練習題
一、單項選擇題
1．下列項目免征營業(yè)稅的有（D）。
A．物業(yè)管理中心
B.公園的門票收入
C．電視臺的廣告收入
D.圖書館的門票收入
2、納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起（B）內申報繳納營業(yè)稅。
A．5日 B．10日 C．15日 D．7日

3.下列各項行業(yè)中，（D）不按 3％的稅率繳納營業(yè)稅。
A.交通運輸業(yè) B．建筑業(yè)
C．文化體育業(yè) D．娛樂業(yè)
4.如果納稅人銷售房屋價格明顯偏低并且沒有正當理由，稅務機關可以按照納稅人當月銷售的同類房屋的（C）核定。
A．最高價格 B．最低價格
C．平均價格 D．最新價格


5.某運輸公司當月運營收入為300萬元，聯(lián)運業(yè)務支出為 50萬元，按 3％的稅率計算，則該運輸公司當月應納營業(yè)稅額為（C）。
A.9萬元 B．1．5萬元
C．7．5萬元 D .10．5萬元
解:應納營業(yè)稅額=(300-50)×3%=7.5(萬元)


6．轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為（B）的當天。
A．轉讓土地使用權或者銷售不動產的當天B．收到預收款的當天
C．款項實際結清的當天
D．買方或受讓方產權過戶的當天
7．某市確定娛樂業(yè)應納營業(yè)稅的適用稅率不正確的是（C）。
A．5% B．10% C．3％ D．20%

8．下列關于扣繳義務人的說法錯誤的是(B)
A．委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的 金融機構為扣繳義務人
B．境外單位在境內轉讓專利，境內沒有經(jīng)營 機構，應以購買者而不以代理者為扣繳義務人
C．建筑安裝業(yè)實行的分包或轉包的，以總承包 人為扣繳義務人
D ．個人轉讓其他無形資產的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人

9.納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向（B）主管稅務機關申報納稅。
A.機構所在地 B.應稅勞務發(fā)生地
C.居住地 D.注冊地
10．下列行業(yè)中哪一個的營業(yè)稅率可由地方在規(guī)定幅度內自行決定（C）。
A.金融保險業(yè) B．服務業(yè)
C.娛樂業(yè) D.交通運輸業(yè)

11.下列不是營業(yè)稅納稅義務人的是（B）。
A.獨立核算的運輸車隊
B.某企業(yè)不獨立核算的機車修配站
C.鐵道部
D.在中國境內開展業(yè)務的外資廣告商

二、多項選擇題
1．適用稅率5%的營業(yè)稅稅目有（AB）。
A．銷售不動產 B．服務業(yè)
C．建筑業(yè) D.郵電通信業(yè)
2.只要銷售不動產的單位同時具備下列條件，就必須繳納營業(yè)稅（ACD）。
A.在中國境內銷售
B．單位是企業(yè)性單位
C.屬于營業(yè)稅征稅范圍
D.有償轉讓不動產所有權

3.保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅，這種業(yè)務是指保期一年以上、到期返還本利的（ABC）
A．普通人壽保險 B.養(yǎng)老年金保險
C．健康保險 D.特別人身保險
4．立法機關、司法機關、行政機關的收費同時具備下列條件的，不征收營業(yè)稅（ABC）
A．是國務院、省級人民政府或其他所屬財政、 物價部門以正式文件允許收費的
B．收費標準符合文件規(guī)定的
C．所收費用由立法機關、司法機關、行政機關自己直接收取的
D．統(tǒng)一開具發(fā)票的

5．金融機構之間的資金往來業(yè)務，包括（AC） 暫不征收營業(yè)稅。
A．再貼現(xiàn)業(yè)務取得的收入
B．轉貸款業(yè)務取得的收入
C．轉貼現(xiàn)業(yè)務取得的收入
D．貸款業(yè)務取得的收入
6．下列業(yè)務中應征收營業(yè)稅的有（ABC）
A．裝卸搬運業(yè)務 B.報刊發(fā)行業(yè)務
C．代辦進出口業(yè)務 D.受托加工業(yè)務


7．關于營業(yè)稅，下列說法正確的有（ABCD）。
A．人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務不征稅
B．轉貸業(yè)務以貸款利息減去借款利息后的余 額為營業(yè)額
C.典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務，按自有資金貸款征 稅
D．拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅

8．納稅人發(fā)生混合銷售行為，視為提供應稅勞務一并征收營業(yè)稅的適用范圍是（CD）。
A．一切企業(yè)、單位及個人
B．從事貨物生產的單位和個人
C．非從事貨物批發(fā)的單位和個人
D．非從事貨物零售的單位和個人
9．國務院、省級人民政府或其所屬財政、物價部門以正式文件允許收費時，直接收費的征收主體是下列哪些單位時不征營業(yè)稅（ACD）。
A．立法機關 B．事業(yè)單位
C．司法機關 D．行政機關


10．下列項目免征營業(yè)稅的有（AD）。
A．學生勤工儉學提供的勞務
B.會計師事務所收取的咨詢費、評估費等收入
C.保險公司開展有1年以上人身保險的保費收入
D．婚姻介紹服務
11．下列營業(yè)稅納稅義務人應向機構所在地主管稅務機關申報納稅的是（CD）。
A．納稅人轉讓土地使用權 B．納稅人銷售不動產 C．納稅人從事運輸業(yè)務
D．納稅人轉讓其他無形資產


三、判斷題
1．將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生 產免征營業(yè)稅。（√）
2.委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。（√）
3．為啟動住房二級市場，國家對個人買賣普通住宅的行為，免征營業(yè)稅。（×）
4．一切有營業(yè)收入的單位和個人都應當繳納營業(yè)稅。（×）

5.企業(yè)單位將擁有的建筑物對外銷售或對外投資均應按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅。（×）
6．我國一家企業(yè)對其在我國的廠房和機器設備向境外一家保險機構投了保，這家境外保險機構對其所提供的保險勞務應繳納營業(yè)稅。（√）
7．企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營的，以出租人或發(fā)包人為營業(yè)稅的納稅人。（×）
8．金融保險業(yè)統(tǒng)一按3％的稅率征收營業(yè)稅。（×）

9．旅游企業(yè)組織旅游團到我國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，其營業(yè)額的計算應以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額。（√）
10．單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入作為營業(yè)額。（×）
11．自建行為和單位將不動產無償贈與他人，無需繳納營業(yè)稅。（×）
12．貸款以貸款利息為營業(yè)額。。（√）

13．依據(jù)營業(yè)稅有關規(guī)定，單位或個人自建不動產（不結算工程款）自用，不發(fā)生營業(yè)稅的納稅義務（√）
14．下崗職工從事服務業(yè)取得的營業(yè)收入，3年內免征營業(yè)稅。（×）
15．外國企業(yè)在我國從事技術轉讓取得的收入，免征營業(yè)稅。（√）

16．出租或投資入股的自建建筑物，視同提供應稅勞務的自建行為，應納營業(yè)稅。（×）
17．無論是包工包料工程，還是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工資金額征收營業(yè)稅。（√）
18．演出經(jīng)紀人為個人辦理演出業(yè)務的應納稅款以經(jīng)紀人為扣繳義務人。（×）
19．病蟲害防治以及相關技術培訓業(yè)務的收入免征營業(yè)稅。（√）

20．一般貸款業(yè)務，一律以利息收入金額計算征收營業(yè)稅。（√）
21．金融業(yè)和保險業(yè)的納稅期限為1個季度。 （×）
22．納稅人從事安裝工程作業(yè)，不論所安裝的設備價值是否作為安裝工程產值，其營業(yè)額均應包括設備的價款在內。（×）
23．人民銀行對金融機構貸款的業(yè)務以及其對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款的業(yè)務均應征收營業(yè)稅。（×）


四、計算題（要求列出計算步驟）
1．某房地產公司自建商品房銷售，3月份一幢商品樓竣工并銷售。該樓工程總造價為 2860 000元，取得的銷售收入為 3 580 000元。計算應納營業(yè)稅額。
解：該房地產公司3月份發(fā)生營業(yè)稅納稅義務，同時涉及的兩個稅目：建筑業(yè)和銷售不動產，分別適用3％和5％的稅率。
（1）應納建筑營業(yè)稅＝2860000×3％＝85800（元）
（2）應納銷售不動產營業(yè)稅＝358000×5％＝179000（元）
（3）應納營業(yè)稅＝85800＋179000＝264800（元）

2．某市娛樂城今年1月份歌廳收人 50 000元，卡拉 OK包房收入 80 000元，飲食部收入 90000元，請計算該娛樂城當月應繳納多少營業(yè)稅？（歌廳、卡拉OK收入營業(yè)稅稅率為10％，飲食收入營業(yè)稅稅率為5％）
解：娛樂城應納營業(yè)稅
＝（50000＋80000）×10％＋90000×5％
＝17500（元）

3．某旅游公司某月份在境內組織旅游，取得收入250000元，其中包括代旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票等費用 144 000元；在境內組團出境旅游，到境外后由外國旅游接團，共取得收入378 000元，其中支付給境外旅游公司 218 000元。請計算該公司當月應繳納多少營業(yè)稅？（旅游業(yè)營業(yè)稅稅率為5％）。
解：旅游公司應納營業(yè)稅額
＝[(250000-144000)+(378000-218000)]×5%
=13300(元)


4.某公司自建同一規(guī)格和標準的樓房兩棟，建筑安裝成本為6000萬元，成本利潤率20%。該公司將其中的一棟留作自用，另一棟外銷，取得銷售收入4800萬元；銷售現(xiàn)房收入6000萬元，預售房屋取得預收款4000萬元；轉讓無形資產取得收入2000萬元；將一棟樓房用于抵減應付銀行利息200萬元。
請計算該公司上述業(yè)務應納的營業(yè)稅。

解：（1）建筑業(yè)營業(yè)稅
=60002（1+20%）（1-3%） 3%=103.92 (萬元)
（2）銷售不動產應納營業(yè)務
①銷售現(xiàn)房營業(yè)稅=（4800+6000）5%=540 (萬元)
②預售房營業(yè)稅=40005%=200(萬元)
（3）轉讓無形資產應納營業(yè)稅
=2000 5%=100(萬元)
（4）樓房用于抵減應付銀行利息應納營業(yè)稅
=200 5%=10 (萬元)
（5）應納營業(yè)稅
=103.92+540+200+100+10= 953.92 (萬元)


營業(yè)稅法(ppt)