全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理

吳其江

福建經(jīng)濟管理干部學(xué)院
E-mail：cjxwqj@fsa.gov.cn

一、全面預(yù)算的內(nèi)涵
預(yù)算是指以價值形式對公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動所作的具體安排。預(yù)算管理是指對預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核及監(jiān)督等管理方式的總稱。

預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織 和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。

預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。它通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增加的目標

預(yù)算管理是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤
內(nèi) 涵
預(yù)算是企業(yè)契約關(guān)系的貫徹、執(zhí)行機制，是提升公司治理能力、強化契約的公司管理。


預(yù)算管理不是數(shù)據(jù)的羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，涉及企業(yè)內(nèi)部各個管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排，通過相應(yīng)利益分配來實現(xiàn)內(nèi)部管理與控制機制，具有全局性。



·預(yù)算是企業(yè)配置投入資源的手段












資源二次優(yōu)化配置

· 以貨幣計價的一切資源均為預(yù)算控制對象
· 只有納入預(yù)算的資源才可進入運作，不能有預(yù)算外
· 進入運作的資源應(yīng)接受事先審核，要能證明為何給錢
· 跟蹤重要投入資源的過程和產(chǎn)出
· 預(yù)算編制過程就是資源配置過程


預(yù)算以價值為計量單位，預(yù)算以經(jīng)營目標為起點，投入產(chǎn)出為目的。
預(yù)算更多地不是注重成本的減少，而是注重價值的增加。
開源節(jié)流

保障預(yù)算成功的因素
高層管理者的認同和支持
全員的參與與認同
數(shù)據(jù)具有正確性和相當?shù)木_性
關(guān)注信息技術(shù)
不僅要求財務(wù)信息、非財務(wù)信息、反饋信息、前瞻信息、整體信息、分部信息、外部信息、內(nèi)部信息

誤 區(qū)
傳統(tǒng)認識誤區(qū)1：“全面預(yù)算就是指一套涵蓋所有會計科目的表格，最終得出公司明年的損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表的具體預(yù)測結(jié)果”
傳統(tǒng)認識誤區(qū)2："預(yù)算就是應(yīng)該體現(xiàn)公司投資者與經(jīng)營層的想法，從上往下地推進編制工作


傳統(tǒng)認識誤區(qū)3：“預(yù)算編制工作只要在年初的時候開始就可以了，完成之后可以用來指導(dǎo)整個年度的工作
傳統(tǒng)認識誤區(qū)4：“預(yù)算編制主要是財務(wù)部的工作，其他部門只需要了解和知曉，必要時給予財務(wù)部一定的協(xié)助就可以了。”
認為只要能得出最終結(jié)果，就可以不擇手段。由此帶來的后果不外乎： 1 預(yù)算編制耗時、耗力，操作成本居高不下； 2 預(yù)算管理過程中，常常會伴隨某些不正當?shù)睦婕m紛； 3 預(yù)算編制的成果并沒有得到公司員工的認同； 4 預(yù)算體系僵化，難以適應(yīng)多變的經(jīng)營環(huán)境。
反思
二、預(yù)算組織
預(yù)算組織是預(yù)算機制運行的基礎(chǔ)環(huán)境，它以企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。
職能結(jié)構(gòu)、分布結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、矩陣結(jié)構(gòu)
全面預(yù)算管理組織，預(yù)算執(zhí)行組織
全面預(yù)算管理組織
預(yù)算管理委員會
預(yù)算編制機構(gòu)：編制預(yù)算基礎(chǔ)資料供給機構(gòu)；編制預(yù)算機構(gòu)。
預(yù)算監(jiān)控與協(xié)調(diào)機構(gòu)
預(yù)算反饋組織


預(yù)算執(zhí)行組織
責(zé)任中心
戰(zhàn)略層投資中心：提出預(yù)算總目標、財務(wù)指標、非財務(wù)指標
經(jīng)營層利潤中心：多維預(yù)算指標體系
作業(yè)層成本費用中心：成本費用


作業(yè)分析

通過作業(yè)分析確定工作崗位，根據(jù)崗位作業(yè)量的需求大小確定崗位人員，根據(jù)崗位作業(yè)性質(zhì)確定崗位職責(zé)，使之成為預(yù)算執(zhí)行主體；
根據(jù)對現(xiàn)有的崗位及其人員的分析，確定其應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)及作業(yè)量，使之成為預(yù)算執(zhí)行主任。



把企業(yè)看成是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體，形成一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈
企業(yè)做各種“作業(yè)”并消耗各種資源、形成最終產(chǎn)品、實現(xiàn)價值增值
資源——作業(yè)——產(chǎn)品


流程再造

重新審視整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，并對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和工作方法進行“徹底的、根本性的”重新設(shè)計，進行企業(yè)流程的徹底改造。
作業(yè)分類：作業(yè)分析、建立作業(yè)中心
三、預(yù)算管理目標

預(yù)算目標是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標在本預(yù)算期的具體體現(xiàn)。其中，戰(zhàn)略目標應(yīng)作為一種目標導(dǎo)向，引導(dǎo)年度預(yù)算目標指標的確定；年度預(yù)算目標指標則應(yīng)強調(diào)可操作性，必須能通過預(yù)算的編制體現(xiàn)出來。

企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算目標
預(yù)算目標首先必須體現(xiàn)戰(zhàn)略目標的要求。
不同發(fā)展暑期的戰(zhàn)略決定不同的預(yù)算管理重點。
市場進入期—以資本預(yù)算為重點。
市場成長期—以銷售預(yù)算為核心。
市場成熟期—以成本預(yù)算為核心。
市場衰退期—以現(xiàn)金流量為核心。
◎不同層級組織的戰(zhàn)略重點決定不同層級的預(yù)算目標。



預(yù)算管理目標體系

一類是財務(wù)目標
另一類是非財務(wù)目標




四、預(yù)算體系及編制
    業(yè)務(wù)預(yù)算；     資本性收支預(yù)算（資本預(yù)算）；     專項預(yù)算（特定資金來源）；     財務(wù)預(yù)算。
業(yè)務(wù)預(yù)算
業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營活動(或營業(yè)活動)的預(yù)算，一般包括銷售或營業(yè)預(yù)算、 生產(chǎn)預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營業(yè)成本預(yù)算、采購預(yù)算、期間費用預(yù)算等，

銷售或營業(yè)預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位銷售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務(wù)可能實現(xiàn)的銷售量或者業(yè)務(wù)量及其收入的 預(yù)算。
主要依據(jù)年度目標利潤、預(yù)測的市場銷量或勞務(wù)需求及提供的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及市場價格編制。

生產(chǎn)預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)所要達到的生產(chǎn)規(guī)模及其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的預(yù)算。
主要是在銷售預(yù)算 的基礎(chǔ)上，依據(jù)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、各項材料及人工的消耗定額及其物價水平和期末存貨狀況編制。
為了實現(xiàn)有效管理， 還應(yīng)當進一步編制直接人工預(yù)算和直接材料預(yù)算。

制造費用預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的
預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)為完成生產(chǎn)預(yù)算所需各種間接費用的預(yù)算。
主要在生產(chǎn)預(yù) 算基礎(chǔ)上，按照費用項目及其上年預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算期降低成本、費用的要求編制。

產(chǎn)品成本預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)
算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品所需的生產(chǎn)成本、單位成本和銷售成本的預(yù)算。
主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算等匯總編制。

營業(yè)成本預(yù)算是非生產(chǎn)型預(yù)算執(zhí)
行單位對預(yù)算期內(nèi)為了實現(xiàn)營業(yè)預(yù)算而在人力、物力、財力方面必要的直接成本預(yù) 算。
主要依據(jù)企業(yè)有關(guān)定額、費用標準、物價水平、上年實際執(zhí)行情況等資料編制。

采購預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期
內(nèi)為保證生產(chǎn)或者經(jīng)營的需要而從外部購買各類商品、各項材料、低值易耗品等 存貨的預(yù)算。
主要根據(jù)銷售或營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、期初存貨情況和期末存貨經(jīng)濟存量編制。

期間費用預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位
組織經(jīng)營活動必要的管理費用、財務(wù)費用、銷售(營業(yè))費用等預(yù)算，應(yīng)當區(qū)分 變動費用與固定費用、可控費用與不可控費用的性質(zhì)，根據(jù)上年實際費用水平和預(yù)算期內(nèi)的變化因素，結(jié)合費用開支標準和 企業(yè)降低成本、費用的要求，分項目、分責(zé)任單位進行編制。其中：科技開發(fā)費用以及業(yè)務(wù)招待費、會議費、宣傳廣告費等 重要項目，應(yīng)當重點列示。

企業(yè)對自辦醫(yī)院、學(xué)校及離退休人
員費用支出，解除勞動關(guān)系補償支出，繳納稅金，政策性補貼、對外捐贈支出及 其他營業(yè)外支出等，應(yīng)當根據(jù)實際情況和國家有關(guān)政策規(guī)定，編制營業(yè)外支出等相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算。

投資收益預(yù)算：
投資收益預(yù)算由財務(wù)部負責(zé)。對納入公司資產(chǎn)經(jīng)營考核范圍內(nèi)全資于公司應(yīng)上繳的技資收益，按雙方簽訂的資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任書核定的技資收益指標編制，并負責(zé)組織收?。粚ξ醇{入資產(chǎn)經(jīng)營考核范圍的全資子公司，按以前年度收取技資收益情況預(yù)計編制，并負責(zé)落實。
所得稅預(yù)算
營業(yè)外收入預(yù)算
資本預(yù)算
資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進行資本性投資活動的預(yù)算，
主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券 投資預(yù)算，融資預(yù)算。

固定資產(chǎn)投資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)購
建、改建、擴建、更新固定資產(chǎn)進行資本投資的預(yù)算，應(yīng)當根據(jù)本單位有關(guān) 投資決策資料和年度固定資產(chǎn)投資計劃編制。企業(yè)處置固定資產(chǎn)所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。企業(yè)如有國家基本 建設(shè)投資、國家財政生產(chǎn)性撥款，應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)部門批準的文件、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策、企業(yè)技術(shù)改造方案等資料單獨編 制預(yù)算。
投資決策

權(quán)益性資本投資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算
期內(nèi)為了獲得其他企業(yè)單位的股權(quán)及收益分配權(quán)而進行資本投資的預(yù)算，應(yīng)當根 據(jù)企業(yè)有關(guān)投資決策資料和年度權(quán)益性資本投資計劃編制。企業(yè)轉(zhuǎn)讓權(quán)益性資本投資或者收取被投資單位分配的利潤(股利) 所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。

債券投資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為
購買國債、企業(yè)債券、金融債券等所作的預(yù)算，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)有關(guān)投資決策資料 和證券市場行情編制。企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券收回本息所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。

籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新
借入的長短期借款、經(jīng)批準發(fā)行的債券以及對原有借款、債券還本付息的預(yù)算， 主要依據(jù)企業(yè)有關(guān)資金需求決策資料、發(fā)行債券審批文件、期初借款余額及利率等編制。
財務(wù)預(yù)算
財務(wù)預(yù)算主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計損益表等形式反映。

現(xiàn)金預(yù)算是按照現(xiàn)金流量表主要項目內(nèi)容編制的反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算。它以業(yè)務(wù)預(yù)算、 資本預(yù)算和籌資預(yù)算為基礎(chǔ)，是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總，主要作為企業(yè)資金頭寸調(diào)控管理的依據(jù)。

預(yù)算資產(chǎn)負債表是按照資產(chǎn)負債表
的內(nèi)容和格式編制的綜合反映預(yù)算執(zhí)行單位期末財務(wù)狀況的預(yù)算報表。一般根據(jù) 預(yù)算期初實際的資產(chǎn)負債表和銷售或營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。

預(yù)算損益表是按照損益表的內(nèi)容和格式編制的反映預(yù)算執(zhí)業(yè)單位在預(yù)算期內(nèi)利潤目標的預(yù)算報表。一般根據(jù)銷售或 營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算或者營業(yè)成本預(yù)算、期間費用預(yù)算、其他專項預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。
預(yù)算編制方法
采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進 行編制

固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算，一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù) 算項目。

彈性預(yù)算是在按照成本(費用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算，一般適用于與預(yù)算執(zhí) 行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費用)、利潤等預(yù)算項目。


滾動預(yù)算是隨時間的推移和市場條件的變化而自行延伸并進行同步調(diào)整的預(yù)算，一般適用于季度預(yù)算的編制。


零基預(yù)算是對預(yù)算收支以零為基點，對預(yù)算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的 大小，逐項審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目，如對 外投資、對外捐贈等。


概率預(yù)算是對具有不確定性的預(yù)算項目，估計其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計算其期望 值，從而編制的預(yù)算，一般適用于難以推測預(yù)測變動趨勢的預(yù)算項目，如銷售新產(chǎn)品、開拓新業(yè)務(wù)等。
預(yù)算編制實例
目標利潤確定
銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、成本預(yù)算、期間費用預(yù)算、投資收益預(yù)算、營業(yè)外收支預(yù)算、稅收預(yù)算、資本支出預(yù)算、融資預(yù)算、
現(xiàn)金預(yù)算、報表

前提: 主要產(chǎn)品售價減低12%;
目標: 銷售部額增長10%;
稅后利潤 14000萬元;
成本降低10%


2)根據(jù)目標初測

3) 完成目標的措施
目標利潤缺口 8162萬元
A）按原成本結(jié)構(gòu)降低10%

降低后原成本結(jié)構(gòu) 考慮新增成本 新成本結(jié)構(gòu)

GP 1518 8 % 1518 7.35 %
HJ 2656 14
FZ 3795 20 + 650(新增) 4445 12.87
直接人工 760 4 760 3.68
制造費用 10056 53 +1200(新增) 11256 54.54

18785 + 1850 = 20635

B）管理費用削減 444萬元 部 門 項 目 削 減額(萬元)
人事部 勞動保護費 200
職工培訓(xùn)費 50
其它 10
勞務(wù)費 40
外方費用 75
成品部/總師辦 參展費 7
銷售部/投資部/財務(wù)部 差旅費 44
物料部/辦公室等 交際應(yīng)酬費 18


C）降低廢品率
D）B產(chǎn)品銷售1億,增加利潤960萬元
E）關(guān)稅豁免及VAT退還2000萬元
F）短期投資2461萬元

方案匯總
缺口 14000 – 5838 = 8162
成本降低 2297
費用削減 444
B產(chǎn)品 960 8162
稅務(wù)政策 2000
短期投資 2461

五、預(yù)算監(jiān)控
執(zhí)行控制
調(diào)整控制
反饋控制
執(zhí)行控制

業(yè)務(wù)監(jiān)控，資金監(jiān)控
預(yù)算資源  必須投入資源
預(yù)算申請必須經(jīng)批準
預(yù)算申請必須附支持文件
對重要項目進行時實時背景審核
參與談判
信息比較
預(yù)算控制滲透在日常業(yè)務(wù)活動
控制一切不必要投入，以創(chuàng)造另一半利潤



以授權(quán)制度為設(shè)計基礎(chǔ)
資源使用權(quán)與資源使用批準的分離
以有限投入資源為硬約束條件
預(yù)算項目的計算基礎(chǔ)和理由



貨幣資金管理制度 *盤點制度
審批權(quán)限 *固定資產(chǎn)管理制度
采購付款制度 *預(yù)算管理制度
銷售收款制度
賒銷制度
存貨管理制度
費用管理制度

調(diào)整控制
調(diào)整原則：
市場需求發(fā)生變化，應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整預(yù)算
企業(yè)內(nèi)部資源發(fā)生變化，應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算，并適當調(diào)整預(yù)算目標責(zé)任。
增補臨時預(yù)算
外部市場環(huán)境發(fā)生重大變化，應(yīng)該調(diào)整預(yù)算，同時相應(yīng)調(diào)整目標責(zé)任。


調(diào)整程序
申請
審議
批準

反饋控制
定期書面報告制度
例會制度


六、預(yù)算考評

預(yù)算調(diào)整（追加/變更）申請單
NO：
申請部門：
申請項目：
申請性質(zhì)：變更 變更金額：
從 編碼變更至 編碼
追加 追加金額：
原預(yù)算編碼： 原預(yù)算凈額：
新增 新增金額： 新增編碼：
申請理由：

申請人： 部門負責(zé)人：
分管負責(zé)人意見 YES 
NO  分管負責(zé)人：
財務(wù)負責(zé)人意見 YES 
NO  財務(wù)負責(zé)人：
公司總裁意見 YES 
NO 
是否影響責(zé)任人考核：YES  NO 
公司總裁

全面預(yù)算管理