009-內(nèi)部控制與審計風險(doc)
　 |獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險 | | | |第一章　總則 | | | |　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中研究與評價被 | |審計單位的內(nèi)部控制，評估審計風險，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì) | |量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定要本準則。 | |　　第二條　本準則所稱內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù) | |活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤 | |與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與 | |程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。 | |　　第三條　本準則所稱審計風險，是指會計報表存在重大錯報或 | |漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風 | |險包括固有風險、控制風險和檢查風險。 | |　　第四條　注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)， | |除有特定要求者外，應(yīng)當參照本準則辦理。 | | | |　　 第二章　一般原則 | | | |　　第五條　注冊會計師編制審計計劃時，應(yīng)當研究與評價被審計 | |單位的內(nèi)部控制。 | |　　第六條　注冊會計師應(yīng)當對擬信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試 | |，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。 | |　　第七條　注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè) | |判斷，對審計風險進行評估，制定并實施相應(yīng)的審計程序，以將審 | |計風險降低至可接受的水平。 | |　　第八條　注冊會計師應(yīng)當將研究、評價內(nèi)部控制和評估審計風 | |險的過程及結(jié)果記錄于審計工作底稿。 | | | |　　 第三章　內(nèi)部控制 | | | |　　第九條　建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理當局的會計責任 | |。相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當實現(xiàn)以下目標： | |　?。ㄒ唬┍ＷC業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行； | |　?。ǘ┍ＷC所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g | |及時記錄于適當?shù)膸簦箷媹蟊淼木幹品蠒嫓蕜t的相關(guān)要 | |求； | |　　（三）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)； | |　?。ㄋ模┍ＷC帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。 | |　　第十條　注冊會計師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)當保 | |持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制： | |　　（一）內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則； | |　?。ǘ﹥?nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計； | |　?。ㄈ┘词故窃O(shè)計完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心 | |大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效； | |　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效； | |　　（五）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而 | |失效； | |　?。﹥?nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失 | |效。 | |　　第十一條　在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單 | |位內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況。 | |　　在確定了解內(nèi)部控制所應(yīng)實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時 | |，注冊會計師應(yīng)當主要考慮下列因素： | |　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝唤?jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； | |　　（二）被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度； | |　?。ㄈ徲嬛匾?； | |　?。ㄋ模┫嚓P(guān)內(nèi)部控制類型； | |　?。ㄎ澹┫嚓P(guān)內(nèi)部控制的記錄方式； | |　?。┕逃酗L險的評估結(jié)果。 | |　　第十二條　注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當合理利用以往 | |的審計經(jīng)驗。對于重要的內(nèi)部控制，通常還可實施以下程序： | |　?。ㄒ唬┰儐柋粚徲媶挝挥嘘P(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件； | |　?。ǘz查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； | |　?。ㄈ┯^察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況； | |　　（四）選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試。 | |　　第十三條　注冊會計師應(yīng)當充分了解控制環(huán)境，以評價被審計 | |單位管理當局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。 | |　　影響控制環(huán)境的主要因素有： | |　?。ㄒ唬┙?jīng)營管理的觀念、方式和風格； | |　　（二）組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責的劃分方法； | |　　（三）控制系統(tǒng)。 | |　　第十四條　注冊會計師應(yīng)當充分了解會計系統(tǒng)，以識別和理解 | |： | |　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝唤灰缀褪马椀闹饕悇e； | |　　（二）各類主要交易和事項的發(fā)生過程； | |　　（三）重要的會計憑證、帳簿記錄以及會計報表項目； | |　?。ㄋ模┲卮蠼灰缀褪马椀臅嬏幚磉^程。 | |　　第十五條　注冊會計師應(yīng)當充分了解以下主要控制程序，以合 | |理確定相關(guān)的審計程序： | |　?。ㄒ唬┙灰资跈?quán)； | |　?。ǘ┞氊焺澐?； | |　?。ㄈ{證與記錄控制； | |　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)接觸與記錄使用； | |　　（五）獨立稽核。 | |　　第十六條　內(nèi)部審計是被審計單位控制系統(tǒng)的重要組成部分， | |注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行研究和評 | |價，以確定是否利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果： | |　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計人員的獨立性； | |　?。ǘ﹥?nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力； | |　?。ㄈ﹥?nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； | |　　（四）內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性； | |　　（五）管理當局對內(nèi)部審計工作的重視程度。 | |　　第十七條　注冊會計師可采用文字敘述、調(diào)查問卷、核對表、 | |流程圖等方法對內(nèi)部控制進行了解和評價，并形成審計工作底稿。 | |　　第十八條　注冊會計師應(yīng)當將審計過程中注意到的內(nèi)部控制重 | |大缺陷，告知被審計單位管理當局。必要時，可出具管理建議書。 | | | |　　 第四章　審計風險 | | | |　　第十九條　在編制總體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當對會計報 | |表整體的固有風險進行評估。固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控 | |制時，某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重 | |大錯報或漏報的可能性。 | |　　第二十條　在編制具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當考慮固有 | |風險的評估對各重要帳戶或交易類別的認定所產(chǎn)生的影響，或者直 | |接假定這種認定的固有風險為高水平。 | |　　第二十一條　注冊會計師應(yīng)當合理運用專業(yè)判斷，考慮下列事 | |項，評估固有風險： | |　?。ㄒ唬┕芾砣藛T的品行和能力； | |　?。ǘ┕芾砣藛T特別是財會人員的變動情況； | |　　（三）管理人員遭受的異常壓力； | |　?。ㄋ模I(yè)務(wù)性質(zhì)； | |　?。ㄎ澹┯绊懕粚徲媶挝凰谛袠I(yè)的環(huán)境因素； | |　　（六）容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目； | |　　（七）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項的復(fù) | |雜程度； | |　　（八）確定帳戶金額時，需要運用估計和判斷的程度； | |　?。ň牛┤菀资軗p失或被挪用的資產(chǎn)； | |　?。ㄊ嬈陂g內(nèi)，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交 | |易； | |　?。ㄊ唬┰谡５臅嬏幚沓绦蛑腥菀妆宦┯浀慕灰缀褪马棥?| |　　第二十二條　注冊會計師了解內(nèi)部控制并評估固有風險后，應(yīng) | |當對各重要帳戶或交易類別的相關(guān)認定所涉及的控制風險作出初步 | |評估?？刂骑L險是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交 | |易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可 | |能性。 | |　　第二十三條　出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師應(yīng)當將重要帳 | |戶或交易類別的部分或全部認定的控制風險評估為高水平： | |　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝粌?nèi)部控制失效； | |　?。ǘ┳詴嫀熾y以對內(nèi)部控制的有效性作出評估； | |　　（三）注冊會計師不擬進行符合性測試。 | |　　第二十四條　注冊會計師對某一會計報表認定的控制風險進行 | |初步評估時，如果同時出現(xiàn)下列情況，不應(yīng)將控制風險評估為高水 | |平： | |　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)的內(nèi)部控制可防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏報； | |　　（二）注冊會計師擬進行符合性測試。 | |　　第二十五條　注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當實施符合性 | |測試程序，以評估控制風險。初步評估的控制風險水平越低，注冊 | |會計師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計合理和運行有效的證據(jù)。 | |　　第二十六條　注冊會計師可實施以下符合性測試程序： | |　?。ㄒ唬z查交易和事項的憑證； | |　　（二）詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況 | |； | |　?。ㄈ┲匦聦嵤┫嚓P(guān)內(nèi)部控制程序。 | |　　第二十七條　出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可不進行符合 | |性測試，而直接實施實質(zhì)性測試程序： | |　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)內(nèi)部控制不存在； | |　　（二）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其 | |未有效進行； | |　　（三）符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的 | |實質(zhì)性測試的工作量。 | |　　第二十八條　注冊會計師應(yīng)當根據(jù)符合性測試結(jié)果，評估內(nèi)部 | |控制的設(shè)計和運行是否與控制風險初步評估結(jié)論相一致。如果存在 | |偏差，應(yīng)當修正對控制風險的評估，并據(jù)以修改實質(zhì)性測試程序的 | |性質(zhì)、時間和范圍。 | |　　第二十九條　如持續(xù)接受委托，注冊會計師可利用上期對內(nèi)部 | |控制的研究與評價資料，但應(yīng)對其予以更新。 | |　　第三十條　注冊會計師應(yīng)當了解內(nèi)部控制在所審計會計期間的 | |運用是否一貫。如發(fā)生顯著變動，應(yīng)當考慮分別進行測試。 | |　　第三十一條　如期中審計已進行符合性測試，注冊會計師在決 | |定完全...
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