審計(jì)案例答案
審計(jì)案例答案 一：解 銷售與收獲循環(huán)備忘錄 被審計(jì)單位名稱：B公司 編制者：張雷日期：2001／2／15頁(yè)次： 會(huì)計(jì)截止日：2000／12／31 復(fù)核者：李豪日期：2001／2／15索引號(hào)：X6—1 |對(duì)銷售與收款循環(huán)的描述 |可能存在的缺陷 |建議改進(jìn)措施 | |1.銷售部門收到顧客的訂單 | 1.沒(méi)有根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編 | 1.銷售部門須根據(jù)批準(zhǔn)的訂 | |后，由經(jīng)理張一凡就品種、 |制銷售通知單； |單編制一式多聯(lián)銷售通知單；| |規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付款條 |2.銷售單不應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)部門編|分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨| |件，結(jié)算方式等詳加審核、 |制， |與裝運(yùn)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量及向| |簽章，然后交倉(cāng)庫(kù)辦理發(fā)貨 |也不能代替裝運(yùn)憑證；貨物|顧客開(kāi)具賬單； | |手續(xù)。 |的發(fā)貨與裝運(yùn)貨的職責(zé)由同|2。貨物的發(fā)貨和裝運(yùn)貨由倉(cāng) | |2.倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)任何商品出庫(kù)， |一部門承擔(dān)； |庫(kù)和運(yùn)輸不同的部門辦理；運(yùn)| |均必須由管理員李治根據(jù)經(jīng) |3.會(huì)計(jì)部門開(kāi)具銷貨發(fā)票時(shí)|輸部門須根據(jù)巳批準(zhǔn)的銷售單| |批準(zhǔn)的訂單， |沒(méi)有核對(duì)裝運(yùn)憑證、銷售單|編制一式多聯(lián)的提貨單，裝運(yùn)| |填制一式四聯(lián)的銷貨單。在 |和商品價(jià)目表； |貨物；倉(cāng)庫(kù)部門核對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的| |各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)代包 |4.負(fù)責(zé)銷售賬和收款不相容|銷售單與提貨單發(fā)貨； | |裝發(fā)運(yùn)單，由工作人員依單 |的 |3，會(huì)計(jì)部門須在核對(duì)裝運(yùn)憑 | |配貨、包裝，隨貨交顧客； |職責(zé)由一人辦理； |證、銷售單和商品價(jià)目表無(wú)誤| |第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送 |5.沒(méi)有對(duì)銷售與收款循環(huán)的|的情況下，才能開(kāi)具銷貨發(fā)票| |應(yīng)收賬款專管員王華；第四 |獨(dú)立稽核 。 |； | |聯(lián)則由李治按編號(hào)順序連同 | |4.將收款業(yè)務(wù)和負(fù)責(zé)銷售賬的| |訂單一并歸檔，長(zhǎng)期保存， | |業(yè)務(wù)分開(kāi)； | |作為盤存的依據(jù)； | |5.設(shè)置獨(dú)立稽核人員專門審核| |3.會(huì)計(jì)科收到銷貨單后，根 | |銷售發(fā)票的單價(jià)、加總，入賬| |據(jù)單列的資料，開(kāi)具一式兩 | |日期等。 | |聯(lián)的銷貨發(fā)票，其中第一聯(lián) | | | |寄送顧客，第二聯(lián)交王華， | | | |作為記賬和收款的憑證； | | | | | | | |4應(yīng)收賬款專管員王華收到銷| | | |貨發(fā)票第二聯(lián)后，將其與銷 | | | |貨單第三聯(lián)核對(duì)，如無(wú)錯(cuò)誤 | | | |，即據(jù)以登記銷貨客戶明細(xì) | | | |賬，然后將兩者一并按顧客 | | | |姓名順序歸檔，長(zhǎng)期保存。 | | | 據(jù)此，張雷不準(zhǔn)備對(duì)B公司銷售與收款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試。 分析：一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，可不進(jìn)行符合性測(cè)試；直接實(shí) 施實(shí)質(zhì)性測(cè)試：(1)相關(guān)的內(nèi)部控制不存在；(2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在；但注冊(cè)會(huì)計(jì)師 通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；(3)符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少 的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。此案例中，B公司的內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)的 嚴(yán)重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，也可能使符合性測(cè)試的工作量大于進(jìn)行 將合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，所以，張雷不準(zhǔn)備對(duì)B公司銷售與收款循環(huán)進(jìn) 行符合性測(cè)試。 二、解：分析： 1.根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后， 中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。張雷要根據(jù)上述規(guī)定，提請(qǐng)S公司將“應(yīng)收票據(jù)”中 W公司開(kāi)具的3000萬(wàn)元到期未能支付的承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”核算，并應(yīng)將計(jì)提的利息 10萬(wàn)元沖回進(jìn)行調(diào)整，如果S公司拒絕調(diào)整，張雷要根據(jù)重要性水平考慮發(fā)表審計(jì)報(bào)告的 意見(jiàn)類型。 2.根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià) 值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記應(yīng)收票據(jù)，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。經(jīng)張雷審驗(yàn)計(jì)算M公司對(duì)D公司的帶息承兌匯票，年末應(yīng)計(jì)利息為: (30×4+12)×(3‰／30)×5000萬(wàn)元＝66萬(wàn)元。 對(duì)此，張雷應(yīng)提請(qǐng)S公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理調(diào)整，如果S公司拒絕調(diào)整數(shù)超過(guò)重要性水平， 應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 3.根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托 收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款 ”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。張雷對(duì)于已逾期2—3個(gè)月的應(yīng)收票據(jù)要查實(shí)情況，提請(qǐng)S公 司進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，并根據(jù)逾期原因和債務(wù)方信用情況，評(píng)價(jià)可收回性；如果被審計(jì)單位 拒絕調(diào)整應(yīng)根據(jù)重要性水平發(fā)表適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)。 三、解：張雷買施以下程序?qū)嵤徲?jì)： 1.向S公司發(fā)出詢證函。 2.查閱Y公司和S公司簽章確認(rèn)的購(gòu)貨合同、經(jīng)Y公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和經(jīng)S公 司的收貨驗(yàn)收證明等。 3.評(píng)價(jià)Y公司償付貸款的能力。 分析： 1.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目核算反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位 或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。在確認(rèn)這項(xiàng)3500萬(wàn)元的應(yīng)收賬款時(shí)，由于S公司是投資方， 首先要確認(rèn)S公司所欠Y公司的款項(xiàng)是否為正常商業(yè)信用。如果S公司確實(shí)與Y公司具有貨 款往來(lái)關(guān)系，下一步需要對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的存在性和所有權(quán)歸屬性予以確認(rèn)，設(shè)計(jì)函證 程序或替代性審計(jì)程序(查驗(yàn)有無(wú)對(duì)方出具的具有法律效力的書(shū)面文書(shū)或?qū)Ψ降氖肇涷?yàn)收 證明、運(yùn)輸部門出具的合法運(yùn)輸憑證或近期的雙方對(duì)賬記錄等)確認(rèn)其存在性；最后，還 要通過(guò)觀察近期還款情況和了解對(duì)方現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。即使注冊(cè) 會(huì)計(jì)師確認(rèn)了S公司和Y公司之間的往來(lái)款項(xiàng)屬于正常的結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意Y公 司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)交易。 2.張雷如果不能取得被審計(jì)單位提供的S公司正常償付貸款的有效文書(shū)，根據(jù)職業(yè)判斷 ，應(yīng)考慮Y公司與S公司之間是否已有抽逃資金的默契。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù) 額的大小，選擇應(yīng)發(fā)表的適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)。 四、 解： 購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘 被審計(jì)單位名稱：B公司 編制者：張雷日期：2000/2／15 頁(yè)次： 會(huì)計(jì)期間或截止日：1999年12月31日 復(fù)核者：李豪日期：2000/2/15 索引號(hào)：x7—l |對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)的描述| 存在的缺陷 | 改善措施 | | 1.購(gòu)貨由采購(gòu)部門負(fù)責(zé) |1.采購(gòu)部門根據(jù)自己編制 |1.采購(gòu)部門的采購(gòu)應(yīng)根據(jù)存儲(chǔ) | |，根 |的采購(gòu)單采購(gòu)；驗(yàn)收部門 |或其他授權(quán)部門填制的諸購(gòu)單 | |據(jù)自己填制的采購(gòu)單采購(gòu)|屬于采購(gòu)部門； |采購(gòu)； | |，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采|2.驗(yàn)收部門在“采購(gòu)單”上 |驗(yàn)收部門應(yīng)獨(dú)立于采購(gòu)、存儲(chǔ) | |購(gòu)部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)|蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章作為 |部門； | |收； |驗(yàn)收完畢的證明；進(jìn)行會(huì) |2，驗(yàn)收部門應(yīng)在驗(yàn)收完畢后填| |2.如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)|計(jì)賬務(wù)處理和開(kāi)票付款不 |制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單，在 | |收 |相容的職責(zé)都由會(huì)計(jì)部門 |報(bào)告單上預(yù)留空格，注明完全 | |部門就在“采購(gòu)單”上蓋“ |辦理； |合格或拒收數(shù)量及原因。驗(yàn)收 | |貨 |3.驗(yàn)收部門不辦理有關(guān) |報(bào)告單分送采購(gòu)、存儲(chǔ)、會(huì)計(jì) | |已驗(yàn)訖”的印章，交給會(huì) |手續(xù)，退貨過(guò)于草率； |等部門；應(yīng)由會(huì)計(jì)部門編制付 | |計(jì) | |款憑單通過(guò)財(cái)務(wù)部門開(kāi)票付款 | |部門付款； |4.驗(yàn)收貨物不能直接堆放 |； | | |在機(jī)器旁。 | | |3.對(duì)于驗(yàn)收不合格的貨物| |3.驗(yàn)收部門應(yīng)在驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單中 | |由 | |注明退回?cái)?shù)量，并請(qǐng)供應(yīng)商簽 | |驗(yàn)收部門直接退給供貨商| |名后方可退貨； | |， | |4.貨物應(yīng)先經(jīng)存儲(chǔ)部門點(diǎn)驗(yàn)和 | |驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開(kāi)驗(yàn)收?qǐng)?bào)| |檢查后簽收，再憑完善的發(fā)貨 | |告 | |控制系統(tǒng)，進(jìn)行領(lǐng)料加工。 | |單； | | | | | | | |4.驗(yàn)收后的貨物直接堆放| | | | | | | |在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。 | | | 據(jù)此，張雷不準(zhǔn)備對(duì)B公司購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試。 分析： 1.一般，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，可不進(jìn)行符合性測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè) 試： (1)相關(guān)的內(nèi)部控制不存在；(2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其 并未有效運(yùn)行；(3)符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的 工作量。對(duì)于B公司的內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)的嚴(yán)重缺陷不僅使其內(nèi)部 控制不能起到控制作用，而且可能使符合性測(cè)試的工作量大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，所以，張雷不準(zhǔn)備對(duì)B公司購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試。 2。張雷在“購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘”中記錄的B公司的內(nèi)部控制的缺陷及其改進(jìn)措施，應(yīng)以 適當(dāng)?shù)姆绞礁嬷狟公司管理當(dāng)局。 五、解：分析：根據(jù)財(cái)政部1998年2月23日財(cái)基字[1998]4號(hào)文頒發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理 若干規(guī)定》第四十六條的規(guī)定“已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目，3個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固 定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn)…”。行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“已投入使用尚未辦理 移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先行估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整”。由于Y 單位未按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不能如實(shí)反映，且又未能及時(shí)通過(guò) 計(jì)提折舊使資金及時(shí)得到補(bǔ)償。 因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為： 1.應(yīng)根據(jù)審驗(yàn)情況擴(kuò)大審計(jì)范圍，結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位“在建工程”項(xiàng)目的審計(jì)，確認(rèn)在建 工程項(xiàng)目是否存在類似的情況，如有類似情況應(yīng)一并要求被審計(jì)單位進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理 并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)額審計(jì)案例答案; 2.應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的調(diào)整情況，詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿; 3.如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 六、答：張雷認(rèn)為A公司存在低估負(fù)債的可能，且因此而影響到該公司利潤(rùn)的真實(shí)性 。 分析：按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果購(gòu)銷雙方在價(jià)格上沒(méi)有達(dá)成協(xié)議，那么公司在核算上只 能以計(jì)劃價(jià)暫估入賬，而不能不入賬或以自己確認(rèn)的價(jià)格入賬，待達(dá)成協(xié)議后再做調(diào)整 。因此，A公司隨意沖銷應(yīng)付賬款是不妥的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)其糾正，并調(diào)整相應(yīng)的 報(bào)表項(xiàng)目。如果被審計(jì)單位拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)其重要性判斷如何在審計(jì)報(bào)告中披 露。 七、答：分析：審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的“存貨”進(jìn)行審計(jì)，按規(guī)定必須履行監(jiān)盤或抽 查的審計(jì)程序，根據(jù)監(jiān)盤或抽查的結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。由于N公司所屬于公司的存貨過(guò) 度分散，審計(jì)人員可考慮采取以下審計(jì)程序： 1.建議被審計(jì)單位對(duì)“存貨”數(shù)額較大的所屬子公司,委托附近會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。 審計(jì)人員可根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》的規(guī)定使用 其審計(jì)結(jié)果； 2.如在時(shí)間和條件允許的情況下，審計(jì)人員也可派出一定人員對(duì)被審計(jì)單位所提供的 存貨清單進(jìn)行抽查，根據(jù)抽查情況發(fā)表意見(jiàn)。 如果上述的程序均無(wú)法實(shí)施，這意味著審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法履行必要的審計(jì)程序 ，因此，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，出具保留意見(jiàn)說(shuō)明情況。 八、答：分析：不論H公司采用計(jì)劃價(jià)格核算材料成...
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