我國企業(yè)成本實施管理策略
我國制造業(yè)成本管理策略 摘 要 目前，國內(nèi)大部分制造企業(yè)的成本管理采用標(biāo)準(zhǔn)成本，主要還是傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié) 省”觀念，側(cè)重于對產(chǎn)品成本的核算。在我國市場經(jīng)濟體制逐步完善的今天，企業(yè)所面臨 的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，企業(yè)應(yīng)比以往更加關(guān)注成本管理，使企業(yè)的成 本管理更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。 本文從成本管理的發(fā)展過程入手，分析了激烈市場競爭環(huán)境下的成本管理發(fā)展趨勢 ，提出了我國制造業(yè)的成本管理策略，利用ERP強大的信息平臺，將戰(zhàn)略管理的思想和標(biāo) 準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法相結(jié)合應(yīng)用于我國企業(yè)的成本管理中，將對我國企業(yè)成本管理理 論和實踐起著非常重要的作用。 本文的重點是舉例講述了如何建立ERP的標(biāo)準(zhǔn)成本平臺，如何應(yīng)用作業(yè)成本法分配 間接費用，標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)成本的結(jié)合應(yīng)用將全面提升我國制造業(yè)的成本管理水平，為 企業(yè)的決策提供強有力的平臺支持，獲取企業(yè)競爭優(yōu)勢。 目 錄 第一章 引言 1 1.1研究背景與意義 1 1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 4 1.3本文的成本管理策略 5 第二章 成本管理經(jīng)歷的幾個階段 5 2.1成本管理理論和實踐的演變 5 2.2成本管理經(jīng)歷的四個階段 6 第三章 市場競爭對成本管理的要求 7 3.1市場競爭的主要特征 7 3.2市場競爭環(huán)境對傳統(tǒng)成本管理的挑戰(zhàn) 8 3.2市場競爭環(huán)境下的成本管理理論和方法 11 第四章 國內(nèi)制造業(yè)采取何種成本管理方式提高競爭優(yōu)勢 13 4.1引進(jìn)ERP成本管理平臺，提升成本管理 13 4.2 ERP信息平臺下的標(biāo)準(zhǔn)成本管理 14 4.2.1 ERP中標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 14 4.2.2 ERP產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計算 17 4.2.3 ERP信息平臺下的標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)點 20 4.3細(xì)化成本動因，運用作業(yè)成本管理思想分配間接費用 20 4.3.1作業(yè)成本法細(xì)分間接費用，有效的分析和降低產(chǎn)品成本 20 4.3.2作業(yè)成本法分配間接費用的具體應(yīng)用 21 4.3.3通過有效的作業(yè)管理降低產(chǎn)品成本 23 4.4逐漸向戰(zhàn)略成本管理過渡 24 結(jié)束語 25 引言 1.1研究背景與意義 從50年代起，世界進(jìn)入了一個更新的時代（有人稱為后工業(yè)時代或突變時代）。進(jìn) 入50年代后，顧客的需求有了很大的變化，企業(yè)的政治、經(jīng)濟、文化和自然環(huán)境與過去 相比競爭更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和許多難以 預(yù)料的突發(fā)事件。這個時代的主要特征是：（1）需求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化?；鞠M品的需求 已經(jīng)達(dá)到飽和，社會已從對生活“數(shù)量”的需要轉(zhuǎn)向?qū)ι睢百|(zhì)量”的需要，需求發(fā)生了多 樣化的轉(zhuǎn)變。（2）科學(xué)技術(shù)水平不斷提高。推動和加速了產(chǎn)品和制造工藝的發(fā)展，生產(chǎn) 了許多屬于“創(chuàng)造需要”性的產(chǎn)品，同時，也加強了企業(yè)間的競爭。（3）全球性競爭日益 激烈。資本輸出、跨國公司的迅猛發(fā)展，既給企業(yè)提供了新的機遇，也給企業(yè)帶來巨大 風(fēng)險。（4）社會、政府和顧客等提高了對企業(yè)的要求和限制。由于經(jīng)濟波動、通貨膨脹 、壟斷行為、環(huán)境污染等，引起了社會、政府、顧客對企業(yè)的不滿，從而提高了對企業(yè) 的要求，并提出了許多對企業(yè)的限制。（5）資源短缺，突發(fā)事件不斷出現(xiàn)。這些特點， 使企業(yè)外部成為一種特別龐大的、復(fù)雜的、不熟悉的、變化的、難以預(yù)料的環(huán)境，企業(yè) 面臨著許多生死攸關(guān)的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新 的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強化企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等戰(zhàn)略管理勢在必行。隨著管 理觀念的變化，許多新的管理技術(shù)出現(xiàn)了，如質(zhì)量成本管理，作業(yè)成本管理等。 正是由于時代的變革導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動了管理科學(xué) 的發(fā)展，順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略管理就應(yīng)運而生。戰(zhàn)略管理的核心是要尋求企業(yè)持之 以恒的競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結(jié)底來源于企業(yè)能夠為客戶創(chuàng)造 的價值，這一價值要超過該企業(yè)創(chuàng)造它的成本。價值是客戶愿意為其所需要的東西所付 的價款。超額價值來自于以低于競爭廠商的價格而提供同等的受益，或提供的非同一般 的受益足以抵消其高價而有余。競爭優(yōu)勢有兩種基本形式，即成本領(lǐng)先和別具一格（標(biāo) 新立異）。一個企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭取哪一種優(yōu)勢和在 什么范圍內(nèi)爭取優(yōu)勢的問題做出選擇?！叭f事都要領(lǐng)先，事事都要每人滿意”的想法只會 造成戰(zhàn)略上的平庸和經(jīng)濟效益的低下，因為這往往意味著一個企業(yè)根本沒有競爭優(yōu)勢可 言。 企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)的上述變化，對傳統(tǒng)的成本管理產(chǎn)生了巨大的沖擊，要求 成本管理更新觀念。變革技術(shù)。成本管理專家和學(xué)者必然面對這樣的事實：（1）戰(zhàn)略管 理要求獲得具有競爭優(yōu)勢的成本資料，如果成本管理者不能提供相關(guān)信息，則生產(chǎn)主管 、營銷經(jīng)理就會去擴展自己獲得的信息系統(tǒng)，如果這樣，必將引起企業(yè)管理的混亂。一 個組織只能有一個成本信息系統(tǒng)。（2）在新的管理環(huán)境下，傳統(tǒng)成本管理會計自身的缺 陷（如管理觀念、管理方法、管理對象等）顯露無疑，要改變這些缺陷，必須尋求新的 管理思想、技術(shù)和方法。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會計導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn) 略管理并與之相融合。另一方面，在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義 上的功能擴展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理（Stratehic Cost Management，SCM）。戰(zhàn)略 成本管理最早于80年代由英國學(xué)者提出，美國學(xué)者邁克爾。波特在《競爭戰(zhàn)略》和《競爭優(yōu) 勢》兩書中列專章探討“成本優(yōu)勢”。成本優(yōu)勢是企業(yè)可能擁有的兩種競爭優(yōu)勢之一。成本 對于別具一格戰(zhàn)略也極為重要，因為別具一格的企業(yè)必須保持與其競爭者近似的成本。 除非由此而得的溢價超過別具一格的成本，否則別具一格者就不能取得出色的業(yè)績。企 業(yè)管理者認(rèn)識到了成本在競爭中的重要地位，許多戰(zhàn)略計劃都把建立“成本領(lǐng)先”（cost leadership）或“成本削減”（cost reduction）作為目標(biāo)。如果一個企業(yè)能夠取得并保 持全面的成本領(lǐng)先，那么，它只要能使價格相等或接近產(chǎn)業(yè)的平均價格水平，就會成為 所在產(chǎn)業(yè)的佼佼者。當(dāng)成本領(lǐng)先的企業(yè)的價格相當(dāng)于或低于其競爭廠商時，它的成本地 位就會轉(zhuǎn)化為高收益。然而，一個在成本上領(lǐng)先地位的企業(yè)也不能忽視產(chǎn)品的別具一格 ，一旦成本領(lǐng)先的企業(yè)的產(chǎn)品在客戶眼里不被看作是與其他廠商的產(chǎn)品不相上下或可被 接受時，該企業(yè)就不得不削減價格，使其售價低于競爭者，以增加銷售額。這就可能抵 消了它有利的成本地位所帶來的好處。在波特研究的基礎(chǔ)上，美國學(xué)者于1993年出版了 《戰(zhàn)略成本管理》（J.K.shank等）的專著，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。近年來，在英美 日等發(fā)達(dá)國家戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。日本 學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)界。 不難看出，戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生一方面是為了適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，另一方面 則企業(yè)傳統(tǒng)成本管理體系自身缺陷、自身變革的需要。 與戰(zhàn)略成本管理相比較，傳統(tǒng)成本管理的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1.利潤最大化是企業(yè)財務(wù)管理的追求目標(biāo)。成本管理為財務(wù)管理服務(wù)，傳統(tǒng)成本管 理視追求利潤最大化為己任，以利潤最大化為目標(biāo)，能夠促使企業(yè)講求核算、加強管理 ，但利潤最大化不僅未考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，而且忽略了市場經(jīng)濟條件下最重要的一個 關(guān)注點——風(fēng)險。其結(jié)果是增大企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，削弱企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展能力。當(dāng)今，股東財富 最大化己成為企業(yè)財務(wù)管理的追逐目標(biāo)，傳統(tǒng)成本管理的短期效益性暴露無疑。 2.傳統(tǒng)成本管理未能對競爭對手的成本狀況進(jìn)行必要的分析與研究，而對處在激烈 競爭環(huán)境中的企業(yè)而言，要保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分 析自己與競爭對手相比的競爭態(tài)勢來確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。這就要求企業(yè)了解競爭對手 的成本情況，因此必須計算競爭對手的成本。 3.未能與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系。如何適應(yīng)瞬息萬變的外部市場環(huán)境，以取得持續(xù)性的 競爭優(yōu)勢，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題。因此，企業(yè)必須把重點放在制定競爭戰(zhàn)略 上來。而傳統(tǒng)的成本管理把眼光局限在單純降低成本上。盡管降低成本對于企業(yè)而言， 任何時候都是重要的，但事實上在企業(yè)采用不同的競爭戰(zhàn)略情況下，當(dāng)以保證企業(yè)產(chǎn)品 的差異化（如競爭者無法比擬的產(chǎn)品特征、售后服務(wù)等）為重點時，可以適當(dāng)提高成本 ，同樣能達(dá)到取得競爭優(yōu)勢的目的。 4.傳統(tǒng)成本管理的對象主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，而對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則 考慮不多，對于企業(yè)外部的價值鏈更是相對忽視。對處于開放型、競爭型的市場環(huán)境中 的企業(yè)而言，通過了解整個行業(yè)價值鏈來進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn) 。因此，戰(zhàn)略成本管理的對象是產(chǎn)品整個生命周期的成本。既包括生產(chǎn)過程又包括研究 開發(fā)與設(shè)計，還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)；既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也應(yīng)重視與下 游客戶和經(jīng)銷商的合作。 5.傳統(tǒng)成本管理只重視了有形的成本動因，而忽視了無形的成本動因。在傳統(tǒng)成本 管理觀念中，像原材料、人工、制造費用等項目才是構(gòu)成成本的主要因素，而產(chǎn)品的研 究開發(fā)、市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等都與成本管理無多少關(guān)聯(lián)。但事實上，一些有形的 成本項目往往并不是影響成本的最主要因素，而一些傳統(tǒng)成本管理未能考慮的因素，如 企業(yè)的規(guī)模、地理位置、產(chǎn)品的復(fù)雜性等因素，都會對產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響。這些 動因需要長期的積累才能形成，且一經(jīng)形成就難以改變，因此更要強調(diào)從戰(zhàn)略上予以綜 合考慮。 6.傳統(tǒng)成本管理由于過分依賴現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)，而未能采用靈活多樣的成本管 理核算方法，使得成本管理還局限于單純的為降低成本而降低成本的狹義范疇，最終不 能提供決策所需要的正確信息。另外，由于傳統(tǒng)的成本管理注重強調(diào)財務(wù)方面的信息， 而忽視了非財務(wù)方面的信息，如及時交貨次數(shù)、顧客投訴次數(shù)等數(shù)據(jù)，使企業(yè)未能獲得 全面的發(fā)展競爭戰(zhàn)略的信息。 我國的企業(yè)成本管理在計劃經(jīng)濟體制下積累了一些經(jīng)驗，形成了一套比較完整的成 本計劃、成本核算體系和編制報表方法；同時在成本控制，成本分析方面也做了一些有 益的工作。向市場經(jīng)濟過渡后，我國成本管理的理論研究有了突破性發(fā)展，企業(yè)成本管 理工作正在走上規(guī)范化的軌道，開始推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任成本制度、變動成本法， 企業(yè)成本管理進(jìn)入了新的歷史發(fā)展階段。 但是,目前我國企業(yè)成本管理觀念比較淡薄，即使成本管理，也主要是從降低消耗、 節(jié)約費用考慮，側(cè)重于對產(chǎn)品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場價值，不在提 高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和功能上做文章。我國加入WTO后，企業(yè)所面臨界的外部和內(nèi)部環(huán)境 都發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的成本管理越來越不能適應(yīng)新形勢的需要。 優(yōu)勝劣汰是競爭的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須苦練內(nèi)功，采取各種措 施改進(jìn)成本管理，以低于競爭對手的成本水平進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，才能在競爭中立于不敗之 地。在一個以顧客為導(dǎo)向、競爭激烈、變化快速、科技發(fā)達(dá)為特征的新競爭環(huán)境的要求 下，在經(jīng)濟一體化席卷全球的21世紀(jì)，中國企業(yè)要在競爭中立于不敗之地，需要更加關(guān) 注成本管理，成本管理也必須更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。本文從研究成本管理發(fā)展的歷程入 手，結(jié)合中國成本管理的發(fā)展現(xiàn)狀，分析新競爭環(huán)境下的成本管理，通過對國內(nèi)外公司 成本管理實踐的分析，得出中國企業(yè)成本管理的實施策略。 1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國外分別對標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法和戰(zhàn)略成本管理的研究比較多。標(biāo)準(zhǔn)成本制度 產(chǎn)生于二十世紀(jì)20年代的美國，傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度主要產(chǎn)生于泰羅的“科學(xué)管理”理論下 ，“科學(xué)管理”將產(chǎn)品的生產(chǎn)過程分為許多簡單的工序，然后通過動作研究和時間研究來 制定各工序的標(biāo)準(zhǔn)。在少品種、大批量的生產(chǎn)方式下，泰羅的“科學(xué)管理”理論為提高生 產(chǎn)效率起到了極大的作用。 二十世紀(jì)30世紀(jì)年代末40年代初，美國會計學(xué)家科勒在1941年《會計論壇》雜志以及 其編著的《會計師詞典》等論文和著作中較為系統(tǒng)地提出了作業(yè)會計的基本思想。70年代 之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計算和作業(yè)管理的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ) 。美國的斯托布斯1971年出版的《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》和1988年出版的《服務(wù)于 決策的作業(yè)成本計算決策有用框架中的成本會計》等對作業(yè)會計進(jìn)一步研究，對成本計算 對象“作業(yè)特性”進(jìn)行了解釋。直到80年代中期由庫珀和卡普蘭兩位教授對作業(yè)成本計算 系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究。發(fā)表了《計算成本的正確性；制定正確的決策》,論文，創(chuàng) 立了作業(yè)成本法，隨后發(fā)展成為作業(yè)成本管理。到90年代，作業(yè)成本管理在美國、英國 、加拿大等西方國家得到了長足發(fā)展。 20世紀(jì)80年代由英國學(xué)者西蒙（Simon,1981）提出戰(zhàn)略成本管理，其研究方向偏重 于理論性的探討。美國學(xué)者邁克爾波特在《競爭戰(zhàn)略》和《競爭優(yōu)勢》兩書中列專章...
我國企業(yè)成本實施管理策略